第1章 會計基本概念與借貸法則

🔑 一句話開關

會計就是把公司每天發生的事，翻譯成「借」跟「貸」兩欄數字，而且兩欄金額永遠一樣大。<br>考試最愛考三件事：這筆交易讓哪個要素增減、調整分錄怎麼做、試算表不平是哪一種錯。

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📖 核心觀念

一、會計恆等式（整本會計學的地基）

資產 = 負債 + 權益

拆開權益後的「擴充恆等式」：

資產 = 負債 + 期初股本 + 本期收入 － 本期費用 － 本期股利

👉 只要題目給你其中幾個，就用這條反推剩下那個。這是最常出現的第一題。

二、五大要素

資產負債表科目 = 實帳戶（永久帳戶），餘額會跨年累積，不結清。<br>收入、費用科目 = 虛帳戶（暫時帳戶），每年結帳時歸零。<br>股利也是虛帳戶，但它不是費用，是權益的減項。

三、借貸法則（背熟這張，第1章就贏一半）

⭐ 借方 = 左邊，貸方 = 右邊。「借」「貸」只是左右的代號，跟中文的借錢貸款完全無關。

抵銷科目（評價科目）方向相反：

四、會計的基本假設與原則

四大基本假設

1. 企業個體假設：公司的帳跟老闆自己的帳要分開。老闆拿私房錢買車不入公司帳。
2. 繼續經營假設：假設公司會一直開下去，所以資產按成本記，不按清算價值記。
3. 會計期間假設：把無限的營業期間切成一年一年，才有辦法結算損益。
4. 貨幣單位假設：只記能用錢衡量的事。老闆很有才華、員工士氣高昂 → 不入帳。

主要原則

• 成本原則（歷史成本）：資產取得時按實際付出的代價入帳。
• 收入認列原則：商品或勞務已移轉控制權時才認收入，不是收到錢才認。
• 費用配合原則：有收入才有相對應的費用，兩者同期認列。呆帳用備抵法、設備要折舊，都是為了配合。
• 充分揭露原則：重要的事要在附註講清楚。

現金基礎 vs 應計基礎

五、會計循環（考試會考「順序」）

①分析交易 → ②做分錄（記日記簿） → ③過帳（過到分類帳）
→ ④編試算表 → ⑤做調整分錄 → ⑥編調整後試算表
→ ⑦編財務報表 → ⑧做結帳分錄 → ⑨編結帳後試算表

• 日記簿：按「時間先後」記，所以叫原始分錄簿。
• 分類帳：按「科目」歸類，所以叫過入分錄簿。
• 結帳後試算表：因為虛帳戶都歸零了，所以只剩資產、負債、權益科目。

六、調整分錄（五大類，必考）

⭐ 鐵律：調整分錄「永遠不會出現現金」。 看到選項裡有「現金」，直接刪掉。

預付費用的兩種記法（很愛考）

👉 兩種記法期末調整後結果完全一樣，差別只在「調整分錄裡的金額是已用的還是沒用的」。

預收收益同理：負債法期末調整「已賺到的」；收入法期末調整「還沒賺到的」。

七、試算表

試算表的目的：檢查借貸總額是否相等，只能抓「讓借貸不平衡」的錯誤。

差額診斷法（考試送分題）

八、結帳（四個步驟，順序固定）

1. 把收入類結轉到本期損益
2. 把費用類結轉到本期損益
3. 把本期損益結轉到保留盈餘
4. 把股利結轉到保留盈餘

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📊 對照比較表

表1：日記簿 vs 分類帳 vs 試算表

表2：應計 vs 遞延（最容易混）

表3：漏做調整分錄的影響（超高頻）

👉 口訣：「費用漏記 → 淨利一定高估；收入漏記 → 淨利一定低估。」

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✍️ 分錄範本

借：現金            $500,000
  貸：股本          $500,000

👉 什麼時候用：股東出資成立公司、現金增資。

借：應收帳款        $120,000
  貸：銷貨收入      $120,000

👉 什麼時候用：賒銷商品給客戶（應計基礎，還沒收錢就要認收入）。

借：現金            $120,000
  貸：應收帳款      $120,000

👉 什麼時候用：事後收到賒銷貨款。注意這筆不認收入，收入在賒銷當天就認過了。

借：機器設備        $800,000
  貸：現金          $200,000
  貸：應付票據      $600,000

👉 什麼時候用：部分付現、部分開票購買設備。

借：預付保險費      $24,000
  貸：現金          $24,000

👉 什麼時候用：付款當下用資產法記一年期保險費。

借：保險費          $8,000
  貸：預付保險費    $8,000

👉 什麼時候用：期末調整，把本期已耗用的部分轉為費用（資產法）。

借：薪資費用        $45,000
  貸：應付薪資      $45,000

👉 什麼時候用：期末已發生但尚未發放的薪水（應付費用）。

借：應收利息        $3,000
  貸：利息收入      $3,000

👉 什麼時候用：期末已賺到但尚未收到的利息（應收收益）。

借：預收租金        $60,000
  貸：租金收入      $60,000

👉 什麼時候用：期末把先前預收的租金中「已提供服務」的部分轉成收入。

借：折舊費用        $180,000
  貸：累計折舊－機器設備  $180,000

👉 什麼時候用：期末提列折舊。絕不直接貸記機器設備。

結帳四步驟

借：銷貨收入        $900,000
借：利息收入        $20,000
  貸：本期損益      $920,000

👉 步驟1：結轉所有收入（收入是貸餘，結帳時記到借方把它沖成零）。

借：本期損益        $760,000
  貸：銷貨成本      $520,000
  貸：薪資費用      $150,000
  貸：折舊費用      $90,000

👉 步驟2：結轉所有費用。

借：本期損益        $160,000
  貸：保留盈餘      $160,000

👉 步驟3：把本期淨利（$920,000 − $760,000 = $160,000）結轉到保留盈餘。若是淨損則借貸相反。

借：保留盈餘        $60,000
  貸：股利          $60,000

👉 步驟4：結轉股利。股利不經過本期損益，直接扣保留盈餘。

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🧮 計算題步驟拆解

例題1：用會計恆等式求期末資產

例題：甲公司 X1 年初資產 $800,000、負債 $350,000。X1 年度：股東現金增資 $50,000、總收入 $420,000、總費用 $310,000、宣告並發放現金股利 $60,000。X1 年底負債為 $400,000。求 X1 年底資產總額。

Step 1 先問自己：求資產 → 要先知道期末權益，因為「資產 = 負債 + 權益」。

Step 2 算期初權益：<br>期初權益 = 期初資產 − 期初負債 = $800,000 − $350,000 = $450,000

Step 3 算期末權益（增資加、淨利加、股利減）：<br>期末權益 = $450,000 + $50,000 + $420,000 − $310,000 − $60,000 = $550,000

Step 4 代回恆等式：<br>期末資產 = 期末負債 + 期末權益 = $400,000 + $550,000 = $950,000

✅ 答案：$950,000

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例題2：試算表差額診斷

例題：乙公司期末試算表借方合計 $845,000、貸方合計 $845,900，兩者不平。已知只有一個錯誤，且該錯誤發生在「應付帳款」的過帳上。請問原因為何？應如何更正？

Step 1 先問自己：差額多少、在哪一邊多？<br>差額 = $845,900 − $845,000 = $900，貸方多 $900。

Step 2 用差額診斷法：<br>$900 ÷ 9 = $100 → 能被 9 整除 → 屬於數字顛倒或移位的錯誤。

Step 3 找出顛倒的數字：<br>應付帳款正確金額為 $3,400，過帳時把十位與百位顛倒寫成 $4,300。<br>多記金額 = $4,300 − $3,400 = $900，與差額完全吻合。

Step 4 更正：把應付帳款貸方餘額由 $4,300 改為 $3,400，貸方合計降為 $845,900 − $900 = $845,000，與借方相等。

✅ 答案：應付帳款 $3,400 誤過為 $4,300（數字顛倒），更正後借貸皆為 $845,000

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例題3：預付費用的兩種記法（資產法 vs 費用法）

例題：丙公司 X1 年 9 月 1 日支付一年期保險費 $24,000，保險期間自 9/1 起算。年度結束日為 12/31。請分別用資產法與費用法寫出付款日與調整日的分錄。

Step 1 先問自己：本期用掉幾個月？<br>9/1 到 12/31 共 4 個月已耗用；剩餘 8 個月未耗用。

Step 2 算金額：<br>已耗用 = $24,000 × 4/12 = $8,000<br>未耗用 = $24,000 × 8/12 = $16,000<br>驗算：$8,000 + $16,000 = $24,000 ✓

Step 3 資產法：

9/1  借：預付保險費    $24,000
       貸：現金        $24,000

12/31 借：保險費        $8,000
        貸：預付保險費  $8,000

Step 4 費用法：

9/1  借：保險費        $24,000
       貸：現金        $24,000

12/31 借：預付保險費    $16,000
        貸：保險費      $16,000

Step 5 檢查兩法結果是否一致：<br>資產法調整後：保險費 $8,000、預付保險費 $16,000<br>費用法調整後：保險費 $24,000 − $16,000 = $8,000、預付保險費 $16,000 ✓ 完全相同。

✅ 答案：兩法期末皆為 保險費 $8,000、預付保險費 $16,000

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例題4：漏做調整分錄的影響

例題：丁公司 X1 年底漏記下列兩項調整：(1) 應付薪資 $50,000；(2) 已賺得但未收款之服務收入 $30,000。若原申報淨利為 $400,000，正確淨利應為多少？權益受何影響？

Step 1 先問自己：漏記費用 → 費用少算 → 淨利被高估。<br>漏記應付薪資 $50,000 → 淨利高估 $50,000。

Step 2 漏記收入 → 收入少算 → 淨利被低估。<br>漏記服務收入 $30,000 → 淨利低估 $30,000。

Step 3 修正淨利：<br>正確淨利 = $400,000 − $50,000 + $30,000 = $380,000

Step 4 權益影響：<br>淨利原本高估 $20,000（$400,000 − $380,000），權益也跟著高估 $20,000。<br>另外：負債低估 $50,000、資產低估 $30,000。

✅ 答案：正確淨利 $380,000；原權益高估 $20,000

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⚠️ 陷阱清單

• 陷阱：看到「借」就以為是借錢、看到「貸」就以為是貸款 → 正解：借＝左邊、貸＝右邊，純粹是位置代號，跟借錢無關。
• 陷阱：試算表借貸平衡 = 帳沒有錯 → 正解：試算表只能抓出讓借貸不平的錯誤。整筆漏記、科目用錯、重複記兩次，試算表統統抓不到。
• 陷阱：調整分錄裡出現「現金」 → 正解：調整分錄永遠不涉及現金。看到選項有現金直接刪。
• 陷阱：把「股利」當費用，拿去減本期損益 → 正解：股利是權益的減項，結帳時直接結轉保留盈餘，不經過本期損益，也不影響淨利。
• 陷阱：預收貨款記成收入 → 正解：預收貨款是負債，要等真的出貨、提供服務才轉列收入。
• 陷阱：折舊時直接貸記「機器設備」 → 正解：要貸記「累計折舊」，設備成本原值永遠不動。
• 陷阱：結帳後試算表上還有「銷貨收入」「薪資費用」 → 正解：虛帳戶已全部歸零，結帳後試算表只剩資產、負債、權益。
• 陷阱：業主拿公司的錢去買私人用品，記成公司費用 → 正解：違反企業個體假設，應記為股利或業主往來。
• 陷阱：借貸差額 $900 就直接說「漏過帳 $900」 → 正解：能被 9 整除要先懷疑數字顛倒或移位；差額 ÷ 2 等於某筆金額才是「記錯邊」；差額剛好等於某筆金額才是「只記一邊」。
• 陷阱：把「累計折舊」「備抵呆帳」當成負債 → 正解：它們是資產的抵銷科目，列在資產下面當減項。

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🧠 口訣 / 記憶法

借貸方向

「資費股利在左邊，負權收入在右邊。」 （資產、費用、股利＝借餘；負債、權益、收入＝貸餘）

調整分錄鐵則

「調整不碰現金。」

漏記調整的淨利方向

「漏費用，利變胖；漏收入，利變瘦。」

試算表差額

「除以九，數字扭；除以二，方向反；剛好等，漏一邊。」

結帳四步

「收進來、費出去、損益歸盈餘、股利扣盈餘。」

會計循環

「分、過、試、調、表、結。」 （分錄 → 過帳 → 試算表 → 調整 → 編表 → 結帳）

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第2章 現金與銀行調節

🔑 一句話開關

這章只考兩件事：「什麼東西可以叫現金」，以及「公司的帳跟銀行的帳對不起來時，哪一邊要調」。<br>零用金的關鍵只有一句：設置與調整定額才動「零用金」科目，撥補永遠不動它。

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📖 核心觀念

一、什麼算現金？

要當現金，必須同時滿足三個條件：①可自由動用 ②可立即支付 ③不受限制。

約當現金：短期、高流動性、自取得日起 3 個月內到期、價值變動風險極小的投資。<br>例如：3 個月內到期的國庫券、商業本票、貨幣市場基金。<br>⚠️ 是「自取得日」起算 3 個月，不是「自資產負債表日」起算。

銀行透支：若同一家銀行有多個帳戶，可互相沖抵；若不同銀行，透支要列為流動負債，不可直接沖減現金。

二、現金短溢

實際盤點金額與帳上應有金額不符時，差額記入「現金短溢」。

• 實際少於應有（短少） → 記借方（費用性質，列其他損失）
• 實際多於應有（溢出） → 記貸方（收益性質，列其他收入）

三、🔴 零用金制度（連錯兩次的地方，這裡最重要）

零用金採「定額制（周轉金制）」：先撥一筆固定金額，用掉多少就補多少，讓它永遠維持在定額。

三個動作，只有兩個會動到「零用金」科目：

⭐ 一句話記牢：只有「金額大小改變」時才動零用金科目；「補回原來的數」不動它。

撥補金額怎麼算？

撥補金額 = 零用金定額 － 盤點時實際剩餘現金

👉 不是「單據合計」！如果有現金短少，撥補金額會大於單據合計，差額就是「現金短溢」借方。

期末未撥補要調整：若年底零用金已花用但尚未撥補，期末必須補做一筆調整分錄，把已發生的費用認列出來，否則費用低估。

四、🔴 銀行調節表

公司帳上的存款餘額與銀行對帳單餘額常常不同，原因有兩種：

1. 未達帳項：一方已經記了、另一方還沒收到通知。
2. 錯誤：誰記錯就調誰。

兩欄式調節表：兩邊各自調整，最後兩邊的「正確餘額」必須相等。

⭐ 鐵律：「公司端的調整項，全部都要做調整分錄；銀行端的一律不做。」

⭐ 資產負債表上列的現金，是調節後的「正確餘額」，不是公司帳面餘額、也不是銀行對帳單餘額。

常見未達帳項判斷

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📊 對照比較表

表1：零用金三種動作一次看懂 🔴

表2：公司端 vs 銀行端 🔴

表3：容易誤判為現金的項目

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✍️ 分錄範本

借：零用金          $10,000
  貸：現金          $10,000

👉 什麼時候用：設置零用金，定額 $10,000。只做這一次。

借：文具用品費      $3,200
借：郵電費          $2,450
借：交通費          $1,900
借：誤餐費          $520
借：現金短溢        $80
  貸：現金          $8,150

👉 什麼時候用：撥補零用金。🔴 注意：完全沒有「零用金」這個科目。

借：零用金          $2,000
  貸：現金          $2,000

👉 什麼時候用：提高定額，由 $10,000 調高為 $12,000。

借：現金            $2,000
  貸：零用金        $2,000

👉 什麼時候用：降低定額，由 $10,000 調降為 $8,000。

借：現金            $8,000
  貸：應收票據      $7,800
  貸：利息收入      $200

👉 什麼時候用：銀行代收票據（本金 $7,800、利息 $200）尚未通知公司，調節後補做。

借：手續費（銀行手續費）  $150
  貸：現金                $150

👉 什麼時候用：銀行從帳戶扣走手續費，公司尚未入帳。

借：應收帳款        $4,600
  貸：現金          $4,600

👉 什麼時候用：客戶支票存款不足退票，要把債權掛回應收帳款。

借：應付帳款        $630
  貸：現金          $630

👉 什麼時候用：公司支付貨款 $2,700 卻誤記為 $2,070，少記 $630，須補記減少現金。

借：現金短溢        $500
  貸：現金          $500

👉 什麼時候用：期末盤點庫存現金短少 $500 且查不出原因。

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🧮 計算題步驟拆解

例題1：編製銀行調節表並做調整分錄 🔴

例題：甲公司 X1 年 12 月 31 日，公司帳面存款餘額 $77,080，銀行對帳單餘額 $85,400。經核對發現：

1. 12/31 存入 $12,500，銀行次年 1/2 才入帳。
2. 已開出但持票人尚未兌領之支票合計 $18,200。
3. 銀行代收客戶票據 $8,000（含利息 $200），公司未接獲通知。
4. 銀行扣收手續費 $150。
5. 客戶支票 $4,600 因存款不足遭退票，公司尚未入帳。
6. 公司支付貨款 $2,700，誤記為 $2,070。

求正確現金餘額，並做必要分錄。

Step 1 先問自己：每一項是「銀行還沒知道」還是「公司還沒知道」？

• 第1、2 項：公司已記、銀行未記 → 調銀行端
• 第3、4、5 項：銀行已記、公司未記 → 調公司端
• 第6 項：公司自己記錯 → 調公司端

Step 2 調銀行端：

銀行對帳單餘額                 $85,400
＋ 在途存款                    $12,500
－ 未兌現支票                  ($18,200)
────────────────────────────
正確餘額                       $79,700

驗算：$85,400 + $12,500 = $97,900；$97,900 − $18,200 = $79,700 ✓

Step 3 調公司端：<br>第6 項判斷方向：實際付出 $2,700，公司只記減少 $2,070，少減了 $630 → 帳面現金被高估 → 要減 $630。

公司帳面餘額                   $77,080
＋ 銀行代收票據及利息          $8,000
－ 銀行手續費                  ($150)
－ 存款不足退票                ($4,600)
－ 付款少記                    ($630)
────────────────────────────
正確餘額                       $79,700

驗算：$77,080 + $8,000 = $85,080；$85,080 − $150 = $84,930；$84,930 − $4,600 = $80,330；$80,330 − $630 = $79,700 ✓

Step 4 兩邊都得 $79,700，調節完成。資產負債表上的「現金」列 $79,700。

Step 5 只針對公司端四個項目做分錄（銀行端不做）：

借：現金            $8,000
  貸：應收票據      $7,800
  貸：利息收入      $200

借：手續費          $150
  貸：現金          $150

借：應收帳款        $4,600
  貸：現金          $4,600

借：應付帳款        $630
  貸：現金          $630

分錄淨影響現金 = $8,000 − $150 − $4,600 − $630 = ＋$2,620<br>驗算：$77,080 + $2,620 = $79,700 ✓

✅ 答案：正確現金餘額 $79,700，共需做 4 筆調整分錄

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例題2：零用金撥補（含現金短溢）🔴

例題：乙公司零用金定額 $10,000。X1 年 12 月 31 日盤點，零用金箱內有現金 $1,850，以及下列單據：文具用品費 $3,200、郵電費 $2,450、交通費 $1,900、誤餐費 $520。請計算撥補金額並做分錄。

Step 1 先問自己：撥補金額怎麼算？

撥補金額 = 定額 － 實際剩餘現金

撥補金額 = $10,000 − $1,850 = $8,150

Step 2 算單據合計：<br>$3,200 + $2,450 + $1,900 + $520 = $8,070

Step 3 比對有沒有現金短溢：<br>應有現金 = 定額 − 單據合計 = $10,000 − $8,070 = $1,930<br>實際現金 = $1,850<br>差額 = $1,930 − $1,850 = 短少 $80 → 記借方「現金短溢」

Step 4 做分錄（借方合計必須等於撥補金額）：

借：文具用品費      $3,200
借：郵電費          $2,450
借：交通費          $1,900
借：誤餐費          $520
借：現金短溢        $80
  貸：現金          $8,150

驗算借方合計 = $3,200 + $2,450 + $1,900 + $520 + $80 = $8,150 ✓ 與貸方相等。

Step 5 🔴 確認：這筆分錄沒有出現「零用金」科目，零用金帳面仍為 $10,000。

✅ 答案：撥補 $8,150，現金短溢借記 $80，零用金科目不動

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例題3：撥補同時調高定額 🔴

例題：承例題2，乙公司於撥補同時決定將零用金定額由 $10,000 調高為 $12,000。請問公司應付出多少現金？分錄為何？

Step 1 先問自己：這是兩件事合在一起做。<br>① 撥補（補回原定額）→ 不動零用金<br>② 提高定額 $2,000 → 動零用金

Step 2 算現金總支出：<br>撥補 $8,150＋增額 $2,000 = $10,150

Step 3 分錄（可分開寫，也可合併）：

借：文具用品費      $3,200
借：郵電費          $2,450
借：交通費          $1,900
借：誤餐費          $520
借：現金短溢        $80
  貸：現金          $8,150

借：零用金          $2,000
  貸：現金          $2,000

Step 4 驗算：零用金帳面 = $10,000 + $2,000 = $12,000 ✓<br>撥補後零用金箱內現金 = $1,850 + $10,150 = $12,000 ✓ 與新定額相符。

✅ 答案：共支付現金 $10,150；零用金科目只因調高定額而增加 $2,000

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例題4：計算資產負債表上的「現金及約當現金」

例題：丙公司 X1/12/31 有下列項目：庫存現金 $35,000、支票存款 $260,000、零用金 $10,000、郵票 $2,000、員工借條 $8,000、客戶遠期支票 $60,000（到期日 X2/3/15）、11/15 購入之 90 天期國庫券 $150,000、六個月期定期存款 $200,000、償債基金 $500,000。求資產負債表應列報之「現金及約當現金」。

Step 1 先問自己：逐項判斷能不能自由動用、能不能立即支付。

Step 2 逐項判斷：

Step 3 加總：<br>$35,000 + $260,000 + $10,000 + $150,000 = $455,000

✅ 答案：$455,000

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⚠️ 陷阱清單

• 🔴 陷阱：撥補零用金時借記「零用金」 → 正解：撥補只借記各項費用（＋現金短溢），貸記現金。零用金科目只在設置、提高定額、降低定額時才動。
• 🔴 陷阱：撥補金額 = 單據合計 → 正解：撥補金額 = 定額 − 實際剩餘現金。有短溢時兩者不相等，差額就是「現金短溢」。
• 🔴 陷阱：在途存款加在公司端 → 正解：在途存款是「公司已記、銀行沒記」，所以加在銀行端。
• 🔴 陷阱：未兌現支票減在公司端 → 正解：未兌現支票是「公司已扣、銀行還沒扣」，所以減在銀行端。
• 🔴 陷阱：銀行端的調整項也去做分錄 → 正解：銀行端一律不做分錄，那是銀行的時間差，公司帳沒有錯。
• 🔴 陷阱：把「銀行對帳單餘額」當成資產負債表上的現金 → 正解：要列調節後的正確餘額。
• 陷阱：公司記錯的方向搞反 → 正解：實付 $2,700 記成 $2,070 表示現金少減了 $630，帳面被灌水，要減 $630；反之若收款 $5,400 記成 $4,500，是少加了 $900，要加 $900。
• 陷阱：客戶開的支票一律算現金 → 正解：即期支票算現金，遠期支票是應收票據。
• 陷阱：定期存款一律算現金 → 正解：要看期限。自取得日起 3 個月內到期才是約當現金，六個月期是短期投資。
• 陷阱：約當現金從「資產負債表日」起算 3 個月 → 正解：從「取得日」起算。
• 陷阱：存款不足退票只要通知客戶就好，不用入帳 → 正解：要做分錄把金額轉回應收帳款，並減少現金。
• 陷阱：期末零用金未撥補就不管 → 正解：期末必須做調整分錄認列已發生的費用，否則費用低估、資產高估。

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🧠 口訣 / 記憶法

零用金三動作 🔴

「設置動、定額動、撥補不動。」 （設置與調整定額才動「零用金」科目；撥補只補費用。）

撥補金額

「定額減現金，就是要補的錢。」

銀行調節表 🔴

「銀行端：存款在途加，開票未兌減。」 「公司端：代收加，扣費減，退票減，記錯改。」 「公司端做分錄，銀行端不理它。」

現金的資格

「能花、馬上能花、沒人綁住 → 才是現金。」

約當現金

「取得日算起，三個月內到期。」

現金短溢方向

「少了記借方，多了記貸方。」

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第3章 應收帳款

🔑 一句話開關

賣了東西、錢還沒收到，就叫應收帳款。這章考的是：收不回來的那部分怎麼估、估完帳怎麼做、票據拿去銀行換現金能拿多少。<br>最大分水嶺一句話：「餘額百分比法算出來的是備抵餘額，銷貨百分比法算出來的是呆帳費用。」

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📖 核心觀念

一、應收帳款的衡量

• 應收帳款：因賒銷商品或提供勞務而產生的債權，沒有書面票據。
• 應收票據：有正式票據（本票、匯票）為憑，附利息者要計息。
• 資產負債表上列的是「淨變現價值」：

應收帳款淨變現價值 = 應收帳款總額 － 備抵呆帳

二、商業折扣 vs 現金折扣

2/10, n/30 怎麼讀：10 天內付款打 2 折扣（打 98 折），最晚 30 天內要付清。

三、呆帳的兩種處理法

⭐ 備抵法下沖銷帳款，總資產不變、淨利不變。（應收帳款減少 $X，備抵呆帳也減少 $X）

四、🔴 兩種估計法（考試最愛的分水嶺）

⭐ 一句話記死：「餘額法算餘額（要倒推），銷貨法算費用（直接用）。」

調整前備抵呆帳為借餘怎麼辦？<br>借餘表示本期沖銷的金額超過原先提列的。此時：

呆帳費用 = 期末應有貸餘 ＋ 調整前借餘

（因為要先把借餘補平回 0，再往上補到應有餘額）

帳齡分析法：把應收帳款依逾期天數分組，逾期越久提列率越高，逐組相乘後加總，得到的仍然是「備抵呆帳應有餘額」，所以一樣要倒推費用。

五、沖銷與轉回

① 確定收不回來 → 沖銷

借：備抵呆帳／貸：應收帳款

② 已沖銷的帳款又收回來 → 先反轉，再收款（兩筆）

第一筆 借：應收帳款／貸：備抵呆帳   （把債權恢復）
第二筆 借：現金／貸：應收帳款       （實際收錢）

⚠️ 不可以直接「借：現金／貸：備抵呆帳」一筆做完，因為要在客戶的明細帳上留下還款紀錄。

六、應收票據

利息計算

利息 = 面額 × 年利率 × 期間

• 期間以「月」計：× 月數／12
• 期間以「日」計：× 日數／360（商業慣例）或 ／365（題目會指定）
• 算頭不算尾：發票日不算，到期日要算。

到期值

到期值 = 面額 ＋ 面額 × 年利率 × 全期期間

（不附息票據的到期值 = 面額）

貼現（把票據拿去銀行提前換現金）

① 到期值 ＝ 面額 ＋ 全期利息
② 貼現期間 ＝ 貼現日 到 到期日 的天數
③ 貼現息 ＝ 到期值 × 貼現率 × 貼現期間
④ 實得金額 ＝ 到期值 － 貼現息
⑤ 貼現損益 ＝ 實得金額 － 票據帳面金額（面額 ＋ 已賺得利息）

⭐ 鐵律：貼現息一定是用「到期值」去乘，不是用面額。

附追索權 vs 無追索權

• 無追索權（風險已移轉）→ 視為出售，沖銷應收票據，認列處分損益。
• 附追索權且風險未移轉 → 視為借款，貸記「應付票據－貼現」，票據仍留在帳上，屬或有負債。

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📊 對照比較表

表1：呆帳相關四個動作的影響

表2：兩種估計法算出來差在哪（用同一組數字對照）🔴

假設：期末應收帳款 $800,000、本期賒銷淨額 $2,400,000、調整前備抵呆帳貸餘 $5,000。

👉 同樣算出 $24,000，意義完全不同。這就是這章最愛考的陷阱。

表3：應收票據 vs 應收帳款

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✍️ 分錄範本

借：應收帳款        $500,000
  貸：銷貨收入      $500,000

👉 什麼時候用：賒銷商品（總額法，商業折扣已先扣掉不入帳）。

借：現金            $294,000
借：銷貨折扣        $6,000
  貸：應收帳款      $300,000

👉 什麼時候用：條件 2/10, n/30，客戶在折扣期內清償 $300,000 的帳款。

借：呆帳費用        $19,000
  貸：備抵呆帳      $19,000

👉 什麼時候用：期末調整提列呆帳（餘額百分比法倒推後的費用）。

借：備抵呆帳        $12,000
  貸：應收帳款      $12,000

👉 什麼時候用：備抵法下確定某客戶倒帳，實際沖銷。注意：不影響損益。

借：呆帳費用        $12,000
  貸：應收帳款      $12,000

👉 什麼時候用：直接沖銷法下確定倒帳。這時才第一次認列費用。

借：應收帳款        $12,000
  貸：備抵呆帳      $12,000

借：現金            $12,000
  貸：應收帳款      $12,000

👉 什麼時候用：已沖銷的帳款又收回來。必須分兩筆，第一筆恢復債權、第二筆才收款。

借：應收票據        $120,000
  貸：應收帳款      $120,000

👉 什麼時候用：客戶以本票換掉原來的賒帳。

借：應收利息        $900
  貸：利息收入      $900

👉 什麼時候用：期末（或貼現前）先把已賺得而未收的票據利息認列出來。

借：現金                  $120,429.75
借：出售應收票據損失      $470.25
  貸：應收票據            $120,000
  貸：應收利息            $900

👉 什麼時候用：無追索權票據貼現，視為出售。

借：現金                  $120,429.75
借：利息費用              $470.25
  貸：應付票據－貼現      $120,000
  貸：應收利息            $900

👉 什麼時候用：附追索權且風險未移轉的貼現，視為借款（票據仍在帳上）。

借：應收帳款        $121,800
  貸：現金          $121,800

👉 什麼時候用：貼現的票據到期時客戶跳票，公司被銀行追索，須代為償付並向原發票人求償。

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🧮 計算題步驟拆解

例題1：應收帳款餘額百分比法（要倒推）🔴

例題：甲公司 X1 年底應收帳款餘額 $800,000，估計 3% 無法收回。調整前備抵呆帳為貸餘 $5,000。求 X1 年呆帳費用、調整分錄、以及資產負債表上應收帳款淨額。

Step 1 先問自己：這是「餘額」百分比法 → 算出來的是備抵呆帳應有餘額，不是費用。

Step 2 算應有餘額：<br>備抵呆帳期末應有貸餘 = $800,000 × 3% = $24,000

Step 3 倒推費用（把調整前已有的貸餘扣掉）：<br>呆帳費用 = 應有餘額 − 調整前貸餘 = $24,000 − $5,000 = $19,000

Step 4 分錄：

借：呆帳費用        $19,000
  貸：備抵呆帳      $19,000

驗算：調整後備抵呆帳 = $5,000 + $19,000 = $24,000 ✓ 與應有餘額相符。

Step 5 算淨額：<br>應收帳款淨變現價值 = $800,000 − $24,000 = $776,000

✅ 答案：呆帳費用 $19,000；應收帳款淨額 $776,000

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例題2：同樣數字改成銷貨百分比法 🔴

例題：承例題1，改為按本期賒銷淨額 $2,400,000 的 1% 提列呆帳，調整前備抵呆帳仍為貸餘 $5,000。求呆帳費用與調整後備抵餘額。

Step 1 先問自己：這是「銷貨」百分比法 → 算出來的直接就是費用，不理會備抵餘額。

Step 2 算費用：<br>呆帳費用 = $2,400,000 × 1% = $24,000

Step 3 算調整後備抵餘額（這次是把原餘額加上去）：<br>調整後備抵呆帳 = $5,000 + $24,000 = $29,000

Step 4 分錄：

借：呆帳費用        $24,000
  貸：備抵呆帳      $24,000

Step 5 淨額：<br>$800,000 − $29,000 = $771,000

✅ 答案：呆帳費用 $24,000；調整後備抵呆帳 $29,000；應收帳款淨額 $771,000

👉 🔴 對照例題1：同樣算出 $24,000，餘額法時它是「餘額」、銷貨法時它是「費用」。看清楚題目問哪一個。

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例題3：調整前備抵為借餘（進階必考）🔴

例題：乙公司 X1 年初備抵呆帳貸餘 $18,000，本年度沖銷確定無法收回之帳款 $22,000，另收回上年度已沖銷之帳款 $5,000。X1 年底應收帳款餘額 $900,000，按 4% 估計呆帳。求 X1 年呆帳費用。

Step 1 先問自己：要先把「調整前備抵呆帳餘額」用 T 帳戶推出來。

Step 2 推調整前餘額：

期初貸餘                    $18,000
－ 本期沖銷（借方）        ($22,000)
＋ 收回轉回（貸方）          $5,000
──────────────────────────
調整前餘額                   $1,000（貸餘）

計算：$18,000 − $22,000 + $5,000 = $1,000 貸餘

Step 3 算應有餘額：<br>$900,000 × 4% = $36,000

Step 4 倒推費用：<br>呆帳費用 = $36,000 − $1,000 = $35,000

Step 5 驗算：$1,000 + $35,000 = $36,000 ✓

✅ 答案：呆帳費用 $35,000

👉 如果 Step 2 算出來是負數（例如 −$3,000，即借餘 $3,000），則呆帳費用 = $36,000 ＋ $3,000 = $39,000。

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例題4：應收票據貼現 🔴

例題：丙公司 X1 年 3 月 1 日收到客戶開立面額 $120,000、年利率 6%、90 天期之附息票據。4 月 15 日持該票據向銀行貼現，貼現率 9%。一年以 360 天計算。求到期日、實得金額及貼現損益。

Step 1 先問自己：先算到期日（算頭不算尾）。<br>3/1 起算 → 3 月剩 30 天（3/2～3/31）→ 4 月 30 天（累計 60 天）→ 再數 30 天到 5/30。<br>到期日 = 5 月 30 日

Step 2 算到期值：<br>全期利息 = $120,000 × 6% × 90/360 = $120,000 × 0.015 = $1,800<br>到期值 = $120,000 + $1,800 = $121,800

Step 3 算貼現期間（4/15 到 5/30）：<br>4 月剩 15 天（4/16～4/30）＋ 5 月 30 天 = 45 天

Step 4 算貼現息（用到期值去乘）：<br>貼現息 = $121,800 × 9% × 45/360<br>= $121,800 × 0.09 = $10,962<br>$10,962 × 45/360 = $10,962 × 0.125 = $1,370.25

Step 5 算實得金額：<br>實得金額 = $121,800 − $1,370.25 = $120,429.75

Step 6 算票據帳面金額（面額＋持有期間已賺利息）：<br>持有期間 3/1～4/15 = 45 天<br>已賺利息 = $120,000 × 6% × 45/360 = $120,000 × 0.0075 = $900<br>帳面金額 = $120,000 + $900 = $120,900

Step 7 算貼現損益：<br>$120,429.75 − $120,900 = −$470.25 → 貼現損失 $470.25

Step 8 分錄（無追索權，視為出售）：

借：現金                  $120,429.75
借：出售應收票據損失      $470.25
  貸：應收票據            $120,000
  貸：應收利息            $900

驗算：借方 $120,429.75 + $470.25 = $120,900；貸方 $120,000 + $900 = $120,900 ✓

✅ 答案：到期日 5/30；實得金額 $120,429.75；貼現損失 $470.25

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例題5：沖銷對報表的影響（觀念題也要會算）

例題：丁公司採備抵法。沖銷前應收帳款 $600,000、備抵呆帳貸餘 $40,000。今確定 A 客戶帳款 $15,000 無法收回予以沖銷。求沖銷後的應收帳款淨額，以及沖銷對淨利的影響。

Step 1 沖銷前淨額：<br>$600,000 − $40,000 = $560,000

Step 2 沖銷分錄：

借：備抵呆帳        $15,000
  貸：應收帳款      $15,000

Step 3 沖銷後：<br>應收帳款 = $600,000 − $15,000 = $585,000<br>備抵呆帳 = $40,000 − $15,000 = $25,000<br>淨額 = $585,000 − $25,000 = $560,000

Step 4 比較：沖銷前後淨額都是 $560,000 → 完全沒變。

Step 5 對淨利影響：分錄中沒有任何損益科目 → 淨利不受影響（費用早在期末估計時就認過了）。

✅ 答案：淨額仍為 $560,000；對淨利無影響

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⚠️ 陷阱清單

• 🔴 陷阱：餘額百分比法算出 $24,000 就直接當呆帳費用 → 正解：那是備抵呆帳期末應有餘額，要再扣掉調整前貸餘（或加上調整前借餘）才是費用。
• 🔴 陷阱：銷貨百分比法也去扣調整前備抵餘額 → 正解：銷貨百分比法算出來直接就是本期呆帳費用，完全不看備抵餘額。
• 🔴 陷阱：調整前備抵呆帳是借餘時，用「應有餘額 − 借餘」 → 正解：借餘要相加。呆帳費用 = 應有貸餘 ＋ 調整前借餘。
• 陷阱：以為沖銷呆帳會讓淨利變少 → 正解：備抵法下沖銷只是「應收帳款減、備抵減」，淨額不變、淨利不變、總資產不變。
• 陷阱：收回已沖銷帳款只做一筆「借現金／貸備抵呆帳」 → 正解：要做兩筆，先恢復債權再收款。
• 陷阱：貼現息用「面額」去乘 → 正解：一律用「到期值」乘貼現率乘貼現期間。
• 陷阱：貼現期間從發票日算起 → 正解：貼現期間是「貼現日到到期日」的剩餘天數。
• 陷阱：算天期時把發票日也算進去 → 正解：算頭不算尾，發票日不算、到期日要算。
• 陷阱：商業折扣也開「銷貨折扣」科目 → 正解：商業折扣不入帳，直接用折後淨價記銷貨。
• 陷阱：直接沖銷法下期末也提列備抵 → 正解：直接沖銷法根本沒有備抵呆帳科目。
• 陷阱：帳齡分析法算出來是費用 → 正解：帳齡分析法屬於餘額百分比法的延伸，算出來仍是備抵呆帳應有餘額，要倒推。

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🧠 口訣 / 記憶法

兩種估計法 🔴

「餘額法算餘額，要倒推；銷貨法算費用，直接用。」 「貸餘要減，借餘要加。」

沖銷的影響

「沖銷一加一減，淨額不動、淨利不動。」

收回已沖銷

「先復活、再收錢。」（兩筆分錄）

貼現三步

「先到期值，再貼現息，最後拿多少。」 「貼現息乘的是到期值，不是面額！」

天期計算

「算頭不算尾。」

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第4章 存貨

🔑 一句話開關

存貨這章從頭到尾就在算一件事：有多少錢的貨賣掉了（銷貨成本）、有多少錢的貨還躺在倉庫（期末存貨）。<br>主公式只有一條：期初存貨 ＋ 進貨淨額 － 期末存貨 ＝ 銷貨成本。

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📖 核心觀念

一、兩大核心公式

可供銷售商品成本 ＝ 期初存貨 ＋ 進貨淨額
銷貨成本         ＝ 可供銷售商品成本 － 期末存貨

二、🔴 進貨淨額的組成（連錯過，務必背死）

進貨淨額 ＝ 進貨 ＋ 進貨運費 － 進貨退出 － 進貨折讓 － 進貨折扣

⭐ 一句話：「運費要看方向。進來的加進成本，出去的算費用。」

銷貨淨額（別跟進貨搞混）：

銷貨淨額 ＝ 銷貨總額 － 銷貨退回 － 銷貨折讓 － 銷貨折扣

三、定期盤存 vs 永續盤存

四、成本流動假設

⭐ IFRS 禁止使用後進先出法（LIFO）。

⭐ FIFO 在定期制與永續制下，期末存貨與銷貨成本完全相同（因為先進先出的順序不受盤存制度影響）。<br>⭐ 加權平均法在定期制（加權平均）與永續制（移動加權平均）下，結果通常不同。

定期制加權平均單價：

加權平均單價 ＝ 可供銷售商品總成本 ÷ 可供銷售商品總數量

永續制移動加權平均：每次進貨後重算一次平均單價，之後的出庫都用該單價。

五、期末存貨該包含誰？

六、🔴 存貨錯誤的兩期影響（必考）

⭐ 把這兩句背到反射：

「期末存貨錯 → 銷貨成本『反向』錯 → 本期淨利『同向』錯。」 「期初存貨錯 → 銷貨成本『同向』錯 → 本期淨利『反向』錯。」

自動抵銷（反向錯誤）：<br>X1 年期末存貨高估 → X1 淨利高估<br>X1 年的期末就是 X2 年的期初 → X2 期初存貨高估 → X2 淨利低估<br>→ 兩年淨利一高一低，金額相同，互相抵銷<br>→ X2 年底的保留盈餘、權益、資產全部回復正確。

⚠️ 但是：X1 年單獨看的損益表是錯的，X1 年底的資產負債表也是錯的。只是到了 X2 年底才自動歸位。

👉 判斷訣竅：只跟「兩期之間的分配」有關的錯誤會自動抵銷；牽涉「多年期資產」的錯誤不會。

七、成本與淨變現價值孰低法（LCNRV）

淨變現價值（NRV）＝ 估計售價 － 至完工尚需投入成本 － 估計銷售費用
期末存貨帳列金額 ＝ min（成本, NRV）

• 逐項比較（逐項比較法最保守，也是 IFRS 原則）
• 跌價時：借記「銷貨成本」或「存貨跌價損失」，貸記「備抵存貨跌價」
• IFRS 允許回升時在原提列範圍內迴轉（迴轉金額不得超過原始提列數）

八、存貨的估計方法

① 毛利率法（火災、水災估計損失時用）

銷貨成本 ＝ 銷貨淨額 × (1 － 毛利率)
估計期末存貨 ＝ 可供銷售商品成本 － 銷貨成本

⚠️ 「成本加成率」不等於「毛利率」！

毛利率 ＝ 成本加成率 ÷ (1 ＋ 成本加成率)
成本加成率 ＝ 毛利率 ÷ (1 － 毛利率)

例：成本加成 25% → 毛利率 = 0.25 ÷ 1.25 = 20%<br>例：毛利率 40% → 成本加成率 = 0.4 ÷ 0.6 = 66.67%

② 零售價法（百貨、超市用）

成本率 ＝ 可供銷售商品「成本」 ÷ 可供銷售商品「售價」
期末存貨售價 ＝ 可供銷售售價 － 銷貨淨額
期末存貨成本 ＝ 期末存貨售價 × 成本率

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📊 對照比較表

表1：進貨淨額 vs 銷貨淨額 🔴

表2：定期制 vs 永續制的分錄對照

表3：物價上漲時各方法比較

（物價下跌時，上表方向全部相反。）

表4：🔴 存貨錯誤影響一覽

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✍️ 分錄範本

借：進貨            $860,000
  貸：應付帳款      $860,000

👉 什麼時候用：定期盤存制下賒購商品。

借：進貨運費        $24,000
  貸：現金          $24,000

👉 什麼時候用：定期制支付進貨運費（FOB 起運點由買方負擔）。

借：應付帳款        $18,000
  貸：進貨退出      $18,000

👉 什麼時候用：把瑕疵品退回供應商。

借：推銷費用（銷貨運費）  $30,000
  貸：現金                $30,000

👉 什麼時候用：賣方負擔運費送貨給客戶。🔴 這筆絕不進存貨成本。

借：存貨            $50,000
  貸：應付帳款      $50,000

借：銷貨成本        $48,000
  貸：存貨          $48,000

👉 什麼時候用：永續盤存制，進貨直接記存貨、銷貨同時結轉成本。

借：存貨盤損（其他損失）  $5,000
  貸：存貨                $5,000

👉 什麼時候用：永續制下帳面存貨 $200,000、實地盤點只有 $195,000。

借：銷貨成本（存貨跌價損失）  $5,000
  貸：備抵存貨跌價              $5,000

👉 什麼時候用：期末 NRV 低於成本，按孰低法提列跌價。

借：備抵存貨跌價    $2,000
  貸：銷貨成本      $2,000

👉 什麼時候用：次期價格回升，在原提列範圍內迴轉跌價損失。

定期盤存制期末結轉（兩種寫法擇一）

借：期末存貨        $145,000
借：銷貨成本        $823,000
借：進貨退出        $18,000
借：進貨折讓        $6,000
借：進貨折扣        $12,000
  貸：期初存貨      $120,000
  貸：進貨          $860,000
  貸：進貨運費      $24,000

👉 什麼時候用：定期制期末一次把所有進貨類科目結清、算出銷貨成本。<br>驗算：借方 $145,000＋$823,000＋$18,000＋$6,000＋$12,000 = $1,004,000；貸方 $120,000＋$860,000＋$24,000 = $1,004,000 ✓

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🧮 計算題步驟拆解

例題1：進貨淨額與銷貨成本 🔴

例題：甲公司採定期盤存制，X1 年度資料如下：期初存貨 $120,000、進貨 $860,000、進貨運費 $24,000、進貨退出 $18,000、進貨折讓 $6,000、進貨折扣 $12,000、銷貨運費 $30,000、期末存貨 $145,000。求進貨淨額、可供銷售商品成本與銷貨成本。

Step 1 先問自己：哪些要算進進貨淨額？<br>🔴 進貨運費要加（貨進來的成本）；🔴 銷貨運費不算（那是營業費用）。

Step 2 算進貨淨額：

進貨淨額 = 進貨 ＋ 進貨運費 － 進貨退出 － 進貨折讓 － 進貨折扣
        = $860,000 ＋ $24,000 － $18,000 － $6,000 － $12,000

$860,000 + $24,000 = $884,000<br>$884,000 − $18,000 = $866,000<br>$866,000 − $6,000 = $860,000<br>$860,000 − $12,000 = $848,000

Step 3 算可供銷售商品成本：<br>$120,000 + $848,000 = $968,000

Step 4 算銷貨成本：<br>$968,000 − $145,000 = $823,000

Step 5 檢查：銷貨運費 $30,000 有沒有被用到？沒有，它列在損益表的營業費用，正確。

✅ 答案：進貨淨額 $848,000；可供銷售商品成本 $968,000；銷貨成本 $823,000

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例題2：定期制下 FIFO vs 加權平均

例題：乙公司採定期盤存制，X1 年存貨資料如下：

本年度共售出 700 件，期末盤點存貨 300 件。求 FIFO 與加權平均法下的期末存貨與銷貨成本。

Step 1 先問自己：可供銷售商品成本是多少？<br>$4,000 + $20,000 + $30,000 = $54,000（共 1,000 件）

Step 2 FIFO：期末存貨是最後買進的 300 件。<br>9/15 那批有 500 件 @$60，足夠涵蓋 300 件。<br>FIFO 期末存貨 = 300 × $60 = $18,000<br>FIFO 銷貨成本 = $54,000 − $18,000 = $36,000

驗算（用售出層次檢查）：售出 700 件 = 100@$40 ＋ 400@$50 ＋ 200@$60<br>= $4,000 ＋ $20,000 ＋ $12,000 = $36,000 ✓

Step 3 加權平均：先算平均單價。<br>加權平均單價 = $54,000 ÷ 1,000 件 = $54／件

Step 4 算兩個數字：<br>期末存貨 = 300 × $54 = $16,200<br>銷貨成本 = 700 × $54 = $37,800<br>驗算：$16,200 + $37,800 = $54,000 ✓

Step 5 比較（本題物價上漲）：<br>FIFO 期末存貨 $18,000 > 加權平均 $16,200 → FIFO 銷貨成本較低、淨利較高 ✓ 符合通則。

✅ 答案：FIFO 期末存貨 $18,000、銷貨成本 $36,000；加權平均期末存貨 $16,200、銷貨成本 $37,800

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例題3：永續制移動加權平均

例題：丙公司採永續盤存制及移動加權平均法。X1 年資料：1/1 期初存貨 100 件 @$40；3/5 進貨 400 件 @$50；4/10 售出 300 件；7/8 進貨 400 件 @$60；10/20 售出 400 件。求期末存貨與銷貨成本。

Step 1 3/5 進貨後重算平均單價：<br>數量 = 100 ＋ 400 = 500 件<br>金額 = $4,000 ＋ $20,000 = $24,000<br>平均單價 = $24,000 ÷ 500 = $48

Step 2 4/10 售出 300 件：<br>銷貨成本 = 300 × $48 = $14,400<br>剩餘 = 200 件，金額 = $24,000 − $14,400 = $9,600（單價仍 $48）

Step 3 7/8 進貨 400 件 @$60 = $24,000，重算平均單價：<br>數量 = 200 ＋ 400 = 600 件<br>金額 = $9,600 ＋ $24,000 = $33,600<br>平均單價 = $33,600 ÷ 600 = $56

Step 4 10/20 售出 400 件：<br>銷貨成本 = 400 × $56 = $22,400<br>剩餘 = 200 件，金額 = $33,600 − $22,400 = $11,200

Step 5 彙總：<br>期末存貨 = $11,200<br>全年銷貨成本 = $14,400 ＋ $22,400 = $36,800<br>驗算：可供銷售 = $4,000 ＋ $20,000 ＋ $24,000 = $48,000；$48,000 − $11,200 = $36,800 ✓

✅ 答案：期末存貨 $11,200；銷貨成本 $36,800

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例題4：存貨錯誤的兩期影響 🔴

例題：丁公司 X1 年期末存貨因盤點疏失高估 $30,000，X2 年期末存貨正確。X1 年帳列淨利 $500,000、X2 年帳列淨利 $600,000。求：(1) 兩年正確淨利；(2) X2 年底保留盈餘是否正確。

Step 1 先問自己：期末存貨高估 → 銷貨成本怎麼動？<br>公式：銷貨成本 = 期初 ＋ 進貨淨額 － 期末<br>期末被墊高 $30,000 → 銷貨成本低估 $30,000 → 淨利高估 $30,000

Step 2 X1 年正確淨利：<br>$500,000 − $30,000 = $470,000

Step 3 X1 年的期末存貨就是 X2 年的期初存貨 → X2 期初存貨高估 $30,000<br>公式：銷貨成本 = 期初 ＋ 進貨淨額 － 期末<br>期初被墊高 $30,000 → 銷貨成本高估 $30,000 → 淨利低估 $30,000

Step 4 X2 年正確淨利：<br>$600,000 ＋ $30,000 = $630,000

Step 5 檢查自動抵銷：<br>帳列兩年合計 = $500,000 ＋ $600,000 = $1,100,000<br>正確兩年合計 = $470,000 ＋ $630,000 = $1,100,000 ✓ 完全相等<br>→ X1 高估 $30,000、X2 低估 $30,000，兩期互相抵銷。

Step 6 結論：X2 年底保留盈餘正確、X2 年底資產負債表正確。<br>但 X1 年的損益表與 X1 年底的資產負債表都是錯的。

✅ 答案：X1 正確淨利 $470,000；X2 正確淨利 $630,000；X2 年底保留盈餘正確（已自動抵銷）

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例題5：毛利率法估計火災損失 🔴

例題：戊公司 X1 年 8 月 1 日發生火災。當時帳載資料：1/1 期初存貨 $180,000、1/1～7/31 進貨淨額 $620,000、同期間銷貨淨額 $750,000。該公司歷年毛利率 30%。火災後搶救出未受損商品成本 $45,000。求火災損失金額。

Step 1 先問自己：知道毛利率 → 可以從銷貨反推銷貨成本。<br>毛利率 30% → 成本率 = 1 − 30% = 70%

Step 2 估計銷貨成本：<br>$750,000 × 70% = $525,000

Step 3 算可供銷售商品成本：<br>$180,000 ＋ $620,000 = $800,000

Step 4 估計火災前存貨：<br>$800,000 − $525,000 = $275,000

Step 5 扣除搶救出來的：<br>火災損失 = $275,000 − $45,000 = $230,000

✅ 答案：火災損失 $230,000

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例題6：成本加成率換算毛利率（超常見陷阱）🔴

例題：己公司售價按成本加成 25% 訂定。X1 年銷貨淨額 $600,000、期初存貨 $150,000、進貨淨額 $460,000。求估計期末存貨。

Step 1 先問自己：25% 是加在成本上，不是毛利率！要先換算。

毛利率 ＝ 成本加成率 ÷ (1 ＋ 成本加成率) ＝ 0.25 ÷ 1.25 ＝ 20%

驗算：成本 $100 → 售價 $125 → 毛利 $25 → 毛利率 = 25 ÷ 125 = 20% ✓

Step 2 算成本率：<br>成本率 = 1 − 20% = 80%

Step 3 算銷貨成本：<br>$600,000 × 80% = $480,000

Step 4 算可供銷售商品成本：<br>$150,000 ＋ $460,000 = $610,000

Step 5 算期末存貨：<br>$610,000 − $480,000 = $130,000

✅ 答案：估計期末存貨 $130,000

👉 如果誤把 25% 當毛利率，會算成 $600,000 × 75% = $450,000，期末存貨變 $160,000 → 錯。

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例題7：零售價法

例題：庚百貨採零售價法。X1 年資料：期初存貨成本 $60,000、售價 $100,000；本期進貨成本 $440,000、售價 $700,000；本期銷貨淨額 $600,000。求期末存貨成本。

Step 1 算可供銷售商品（成本欄與售價欄各自加總）：

Step 2 算成本率：<br>成本率 = $500,000 ÷ $800,000 = 62.5%

Step 3 算期末存貨售價：<br>$800,000 − $600,000 = $200,000

Step 4 換算成本：<br>$200,000 × 62.5% = $125,000

Step 5 驗算銷貨成本：<br>$500,000 − $125,000 = $375,000<br>亦等於 $600,000 × 62.5% = $375,000 ✓

✅ 答案：期末存貨成本 $125,000

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例題8：成本與淨變現價值孰低法

例題：辛公司期末有兩項存貨：

採逐項比較法，求期末存貨應列報金額及應提列之跌價損失。

Step 1 算甲的 NRV：<br>$95,000 − $0 − $20,000 = $75,000<br>比較：成本 $80,000 > NRV $75,000 → 取 $75,000，跌價 $5,000

Step 2 算乙的 NRV：<br>$70,000 − $8,000 − $5,000 = $57,000<br>比較：成本 $50,000 < NRV $57,000 → 取 $50,000，不跌價

Step 3 合計期末存貨列報金額：<br>$75,000 ＋ $50,000 = $125,000

Step 4 分錄：

借：銷貨成本（存貨跌價損失）  $5,000
  貸：備抵存貨跌價              $5,000

✅ 答案：期末存貨列報 $125,000；提列跌價損失 $5,000

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⚠️ 陷阱清單

• 🔴 陷阱：算進貨淨額時忘了減「進貨折扣」 → 正解：進貨 ＋ 進貨運費 － 進貨退出 － 進貨折讓 － 進貨折扣，三個都要減。
• 🔴 陷阱：把「銷貨運費」加進存貨成本 → 正解：銷貨運費是營業費用（推銷費用），跟存貨成本無關。只有進貨運費才進成本。
• 🔴 陷阱：期末存貨高估就以為銷貨成本也高估 → 正解：期末存貨在公式裡是減項，期末高估 → 銷貨成本低估 → 淨利高估。期末與淨利同向、與成本反向。
• 🔴 陷阱：期初存貨高估以為淨利也高估 → 正解：期初存貨是加項，期初高估 → 銷貨成本高估 → 淨利低估。期初與淨利反向。
• 🔴 陷阱：以為存貨錯誤「兩年抵銷」等於「兩年報表都沒問題」 → 正解：只有第二年年底的資產負債表與保留盈餘才正確；第一年的損益表與資產負債表仍然是錯的。
• 🔴 陷阱：把「成本加成率 25%」直接當毛利率 25% → 正解：毛利率 = 25% ÷ 125% = 20%。
• 陷阱：FOB 起運點的在途商品沒算進買方存貨 → 正解：FOB 起運點一出貨所有權就歸買方，即使還在路上也要計入買方期末存貨。
• 陷阱：寄銷品算成代銷商的存貨 → 正解：寄銷品所有權仍屬寄銷人，要算在寄銷人的期末存貨。
• 陷阱：定期盤存制也能算出存貨短少 → 正解：定期制的短少混在銷貨成本裡，看不出來。只有永續制才能比對出存貨盤損。
• 陷阱：以為 FIFO 在定期制與永續制結果不同 → 正解：FIFO 兩制結果相同；不同的是加權平均 vs 移動加權平均。
• 陷阱：NRV 忘了扣「銷售費用」 → 正解：NRV = 估計售價 − 尚需投入成本 − 估計銷售費用。
• 陷阱：孰低法用「重置成本」比 → 正解：IFRS 用的是淨變現價值，不是重置成本。

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🧠 口訣 / 記憶法

主公式

「期初加進貨，減掉期末，就是賣掉的成本。」

進貨淨額 🔴

「進貨加運費，退讓扣三個減。」 「運費看方向：進來的加成本，出去的算費用。」

存貨錯誤方向 🔴

「期末同向，期初反向。」 （期末存貨高估→淨利高估；期初存貨高估→淨利低估） 「兩年一抵銷，第二年才乾淨。」

FIFO 物價上漲

「先進先出，剩新的，存貨胖、成本瘦、淨利肥、稅也多。」

毛利率換算

「加成除以一加加成，就是毛利率。」 （25% ÷ 125% = 20%）

盤存制度

「定期只記進貨，期末才知道；永續同步結成本，短少跑不掉。」

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第5章 不動產、廠房及設備

🔑 一句話開關

買來自己用、用很多年、有實體的東西，就叫不動產、廠房及設備。<br>這章考三件事：買進來多少錢算成本、每年攤掉多少（折舊）、賣掉時賺還是賠。

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📖 核心觀念

一、認列條件

要當不動產、廠房及設備，必須同時符合：

1. 供營業使用（不是為了轉賣 → 轉賣的是存貨）
2. 使用年限超過一年
3. 具有實體形式（沒實體的是無形資產）

二、取得成本的範圍

⭐ 原則一句話：「買價 ＋ 讓它能開始正常使用之前的一切必要且合理支出」

⚠️ 重要細節

• 土地永遠不折舊（耐用年限無限）；但土地改良物要折舊。
• 買地是為了蓋新樓，拆除舊建物的支出 → 計入土地成本。
• 已在使用中的建物後來拆掉重建 → 拆除費與舊建物未折減餘額多列為當期損失。
• 試車期間產出的產品變賣收入：依現行 IFRS，變賣收入與成本認列為當期損益，不再沖減設備成本（傳統題型常以「沖減成本」出題，若題目明示採沖減法則依題意）。
• 機器搬運途中造成的損壞修理費、罰單、保險理賠外的意外損失 → 費用化，不是成本。
• 自建資產若自建成本高於外購價，超出部分認列損失，不可灌入成本。

三、一籃子購買（整批購買）

數項資產一次買進、總價一筆 → 按各資產相對公允價值比例分攤。

某資產成本 ＝ 總價款 × (該資產公允價值 ÷ 全部資產公允價值合計)

四、折舊的本質

⭐ 折舊是「成本的分攤」，不是「資產的評價」，也不是「為了換新資產而存錢」。

折舊三要素：成本、殘值、耐用年限。<br>折舊基礎（可折減成本）= 成本 － 殘值

五、四種折舊法完整算式

① 直線法（平均法）

每年折舊 ＝ (成本 － 殘值) ÷ 耐用年限

特色：每年金額相同。

② 年數合計法（加速折舊）

年數合計 ＝ n(n+1) ÷ 2       （n = 耐用年限）
第 k 年折舊 ＝ (成本 － 殘值) × (剩餘年數 ÷ 年數合計)

特色：要扣殘值，分子是「當年年初的剩餘年數」，逐年遞減。<br>5 年 → 年數合計 = 5×6÷2 = 15，分子依序 5、4、3、2、1。

③ 倍數餘額遞減法（加速折舊）

折舊率 ＝ 2 ÷ 耐用年限
每年折舊 ＝ 期初帳面金額 × 折舊率

⭐ 關鍵兩點：

• 計算時完全不扣殘值（用帳面金額直接乘）
• 但折到帳面金額等於殘值就停止，最後一年用「帳面金額 − 殘值」補足

④ 生產量法（工作時數法）

每單位折舊 ＝ (成本 － 殘值) ÷ 估計總產量（或總時數）
當期折舊   ＝ 每單位折舊 × 當期實際產量

特色：折舊變成變動成本，不受時間影響。

期中取得怎麼算：按月數比例。

• 直線法：年折舊 × (當年使用月數 ÷ 12)
• 年數合計法：要把「折舊年度」與「會計年度」錯開後加總
• 倍數餘額遞減法：第一年按月比例，第二年起用期初帳面金額直接乘折舊率

六、後續支出：資本化 vs 費用化

⚠️ 若支出主要延長耐用年限 → 可借記「累計折舊」；若主要提升效能 → 借記「資產」科目。考試兩種都可能出現，重點是都不是費用。

資本化後重算折舊：

新折舊 ＝ (新帳面金額 － 新殘值) ÷ 剩餘耐用年限
新帳面金額 ＝ 原帳面金額 ＋ 資本化支出

七、處分

⭐ 鐵律：處分前一定要先「補提」到處分日為止的折舊。

帳面金額 ＝ 成本 － 累計折舊（含補提部分）
處分損益 ＝ 處分價款 － 帳面金額

• 處分價款 > 帳面金額 → 處分資產利益
• 處分價款 < 帳面金額 → 處分資產損失
• 報廢（無殘值收入）→ 損失 = 帳面金額

八、資產減損

可回收金額 ＝ max（公允價值減處分成本, 使用價值）
若 帳面金額 > 可回收金額 → 認列減損損失 ＝ 帳面金額 － 可回收金額

• 分錄：借：減損損失／貸：累計減損
• 減損後折舊要重算：以減損後帳面金額、剩餘年限重新計提。
• 不動產廠房及設備的減損損失可以迴轉（迴轉後帳面金額不得超過「若未減損時原本應有的帳面金額」）。
• ⚠️ 商譽的減損不得迴轉（下一章會再強調）。

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📊 對照比較表

表1：四種折舊法一次比較

表2：資本支出 vs 收益支出

表3：常見科目該不該算入土地成本

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✍️ 分錄範本

借：土地            $3,600,000
借：建築物          $4,500,000
借：機器設備        $900,000
  貸：現金          $9,000,000

👉 什麼時候用：一籃子購買，按公允價值比例分攤總價。

借：機器設備        $850,000
  貸：現金          $850,000

👉 什麼時候用：買價 $800,000、運費 $15,000、安裝費 $25,000、試車費 $10,000，全部資本化。

借：折舊費用        $180,000
  貸：累計折舊－機器設備  $180,000

👉 什麼時候用：期末提列折舊。永遠貸記累計折舊，不動資產原值。

借：修繕費          $8,000
  貸：現金          $8,000

👉 什麼時候用：例行保養維修（收益支出）。

借：機器設備        $240,000
  貸：現金          $240,000

👉 什麼時候用：大修改裝使產能提高（資本支出，加在資產上）。

借：累計折舊－機器設備  $240,000
  貸：現金              $240,000

👉 什麼時候用：大修主要延長耐用年限（資本支出，沖減累計折舊，效果是提高帳面金額）。

借：現金                    $420,000
借：累計折舊－機器設備      $630,000
  貸：機器設備              $1,000,000
  貸：處分資產利益          $50,000

👉 什麼時候用：出售設備且售價高於帳面金額。

借：現金                    $300,000
借：累計折舊－機器設備      $630,000
借：處分資產損失            $70,000
  貸：機器設備              $1,000,000

👉 什麼時候用：出售設備且售價低於帳面金額。

借：累計折舊－機器設備      $900,000
借：處分資產損失            $100,000
  貸：機器設備              $1,000,000

👉 什麼時候用：設備報廢且無任何殘值收入。

借：減損損失                $150,000
  貸：累計減損－機器設備    $150,000

👉 什麼時候用：帳面金額高於可回收金額時提列減損。

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🧮 計算題步驟拆解

例題1：四種折舊法全套演練

例題：甲公司 X1 年 1 月 1 日購入機器一部，成本 $1,000,000、估計殘值 $100,000、耐用年限 5 年、估計總產量 200,000 單位。X1 年實際生產 30,000 單位。求 X1～X5 各年在下列方法下之折舊：(1) 直線法 (2) 年數合計法 (3) 倍數餘額遞減法 (4) X1 年生產量法。

Step 1 先問自己：折舊基礎是多少？<br>折舊基礎 = 成本 − 殘值 = $1,000,000 − $100,000 = $900,000<br>（⚠️ 倍數餘額遞減法不用這個數字）

Step 2 直線法：<br>每年折舊 = $900,000 ÷ 5 = $180,000（X1～X5 每年都一樣）<br>驗算：$180,000 × 5 = $900,000 ✓ 第5年底帳面金額 = $1,000,000 − $900,000 = $100,000 = 殘值 ✓

Step 3 年數合計法：<br>年數合計 = 5 × 6 ÷ 2 = 15

Step 4 倍數餘額遞減法：<br>折舊率 = 2 ÷ 5 = 40%（⚠️ 乘的是期初帳面金額，不扣殘值）

驗算累計：$400,000＋$240,000＋$144,000＋$86,400＋$29,600 = $900,000 ✓

Step 5 生產量法（X1 年）：<br>每單位折舊 = $900,000 ÷ 200,000 = $4.5／單位<br>X1 折舊 = 30,000 × $4.5 = $135,000

✅ 答案：直線每年 $180,000；年數合計 X1 $300,000；倍數餘額 X1 $400,000；生產量 X1 $135,000

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例題2：期中取得的折舊

例題：承例題1的機器，改為 X1 年 4 月 1 日購入。求 (1) 直線法 X1 年折舊 (2) 年數合計法 X1 與 X2 年折舊 (3) 倍數餘額遞減法 X1 與 X2 年折舊。

Step 1 先問自己：X1 年只用了幾個月？<br>4/1 到 12/31 共 9 個月。

Step 2 直線法：<br>X1 折舊 = $180,000 × 9/12 = $135,000

Step 3 年數合計法 — 先分清「折舊年度」與「會計年度」：<br>第 1 折舊年度（X1/4/1～X2/3/31）折舊額 = $900,000 × 5/15 = $300,000<br>第 2 折舊年度（X2/4/1～X3/3/31）折舊額 = $900,000 × 4/15 = $240,000

X1 會計年度（只涵蓋第 1 折舊年度的 9 個月）：<br>= $300,000 × 9/12 = $225,000

X2 會計年度（第 1 折舊年度剩 3 個月 ＋ 第 2 折舊年度前 9 個月）：<br>= $300,000 × 3/12 ＋ $240,000 × 9/12<br>= $75,000 ＋ $180,000 = $255,000

Step 4 倍數餘額遞減法（折舊率 40%）：<br>X1 = $1,000,000 × 40% × 9/12 = $400,000 × 0.75 = $300,000<br>X1 年底帳面金額 = $1,000,000 − $300,000 = $700,000<br>X2 = $700,000 × 40% = $280,000（第二年起直接乘期初帳面金額，不再按月比例）

✅ 答案：直線 X1 $135,000；年數合計 X1 $225,000、X2 $255,000；倍數餘額 X1 $300,000、X2 $280,000

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例題3：處分損益（先補提折舊）

例題：承例題1（X1/1/1 取得、直線法、年折舊 $180,000），甲公司於 X4 年 7 月 1 日將該機器以 $420,000 出售。求處分損益並做分錄。

Step 1 先問自己：處分前要不要補提折舊？要。

Step 2 算 X1～X3 累計折舊：<br>$180,000 × 3 年 = $540,000

Step 3 補提 X4 年 1/1～7/1 共 6 個月：<br>$180,000 × 6/12 = $90,000

借：折舊費用        $90,000
  貸：累計折舊      $90,000

Step 4 算處分日累計折舊與帳面金額：<br>累計折舊 = $540,000 ＋ $90,000 = $630,000<br>帳面金額 = $1,000,000 − $630,000 = $370,000

Step 5 算處分損益：<br>$420,000 − $370,000 = ＋$50,000 → 處分資產利益 $50,000

Step 6 處分分錄：

借：現金                    $420,000
借：累計折舊－機器設備      $630,000
  貸：機器設備              $1,000,000
  貸：處分資產利益          $50,000

驗算：借方 $420,000 ＋ $630,000 = $1,050,000；貸方 $1,000,000 ＋ $50,000 = $1,050,000 ✓

✅ 答案：處分資產利益 $50,000

👉 若忘了補提 $90,000 折舊，帳面金額會誤算成 $460,000，變成「損失 $40,000」→ 整題全錯。這是最常見的失分點。

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例題4：一籃子購買

例題：乙公司以總價 $9,000,000 一次購入土地、建築物與機器。經鑑價，三者公允價值分別為 $4,000,000、$5,000,000、$1,000,000。求各資產入帳成本。

Step 1 算公允價值合計：<br>$4,000,000 ＋ $5,000,000 ＋ $1,000,000 = $10,000,000

Step 2 算各自比例：<br>土地 = $4,000,000 ÷ $10,000,000 = 40%<br>建築物 = $5,000,000 ÷ $10,000,000 = 50%<br>機器 = $1,000,000 ÷ $10,000,000 = 10%

Step 3 分攤總價：<br>土地 = $9,000,000 × 40% = $3,600,000<br>建築物 = $9,000,000 × 50% = $4,500,000<br>機器 = $9,000,000 × 10% = $900,000

Step 4 驗算：$3,600,000 ＋ $4,500,000 ＋ $900,000 = $9,000,000 ✓

✅ 答案：土地 $3,600,000、建築物 $4,500,000、機器 $900,000

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例題5：後續支出資本化後重算折舊

例題：丙公司 X1/1/1 購入機器，成本 $1,000,000、殘值 $100,000、耐用年限 5 年、採直線法。X3 年 1 月 1 日支出 $240,000 進行大修，使耐用年限延長 2 年（自取得日算起共 7 年），殘值改估為 $60,000。求 X3 年折舊費用。

Step 1 算 X1、X2 兩年已提折舊：<br>年折舊 = ($1,000,000 − $100,000) ÷ 5 = $180,000<br>兩年累計 = $180,000 × 2 = $360,000

Step 2 算 X3/1/1 資本化前帳面金額：<br>$1,000,000 − $360,000 = $640,000

Step 3 加上資本化支出：<br>新帳面金額 = $640,000 ＋ $240,000 = $880,000

Step 4 算新的剩餘耐用年限：<br>原剩餘 = 5 − 2 = 3 年；延長 2 年 → 剩餘 5 年

Step 5 算 X3 起每年折舊：<br>($880,000 − $60,000) ÷ 5 = $820,000 ÷ 5 = $164,000

Step 6 驗算：$164,000 × 5 = $820,000；$880,000 − $820,000 = $60,000 = 新殘值 ✓

✅ 答案：X3 年折舊費用 $164,000

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例題6：資產減損

例題：丁公司某設備 X3 年底帳面金額 $800,000（成本 $1,200,000、累計折舊 $400,000）。該設備出現減損跡象，經評估：公允價值減處分成本為 $620,000、使用價值為 $650,000。剩餘耐用年限 5 年、無殘值、採直線法。求 X3 年減損損失及 X4 年折舊費用。

Step 1 先問自己：可回收金額取哪一個？取較高者。<br>可回收金額 = max($620,000, $650,000) = $650,000

Step 2 比較帳面金額：<br>$800,000 > $650,000 → 有減損。

Step 3 算減損損失：<br>$800,000 − $650,000 = $150,000

Step 4 分錄：

借：減損損失                $150,000
  貸：累計減損－機器設備    $150,000

Step 5 算 X4 折舊（用減損後帳面金額重算）：<br>$650,000 ÷ 5 = $130,000

✅ 答案：減損損失 $150,000；X4 年折舊費用 $130,000

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⚠️ 陷阱清單

• 陷阱：倍數餘額遞減法第一年也先扣殘值 → 正解：倍數餘額遞減法計算時完全不扣殘值，直接用期初帳面金額 × 折舊率；只是折到殘值就停。
• 陷阱：年數合計法忘記扣殘值 → 正解：年數合計法要扣殘值（用「成本 − 殘值」當折舊基礎）。四法之中只有倍數餘額遞減法不扣。
• 陷阱：倍數餘額遞減法最後一年硬套公式，折破殘值 → 正解：最後一年折舊 = 前一年底帳面金額 − 殘值。
• 陷阱：處分時直接拿成本減「上年度累計折舊」 → 正解：一定要先補提到處分日的折舊，再算帳面金額。
• 陷阱：土地也提折舊 → 正解：土地不折舊。但土地改良物（停車場、圍牆）要折舊。
• 陷阱：為蓋新樓而拆除舊屋，把拆除費列費用 → 正解：計入土地成本（拆除費減廢料變賣收入的淨額）。
• 陷阱：把機器搬運途中撞壞的修理費算成本 → 正解：那是非必要支出，當期費用化。
• 陷阱：折舊是為了「存錢買新機器」 → 正解：折舊是成本分攤，不產生現金、不是提存基金。
• 陷阱：資本支出誤記為費用 → 正解：當期費用高估、淨利低估；而且以後每年折舊都少提，這種錯誤不會自動抵銷。
• 陷阱：折舊提得多，資產就「變便宜」了 → 正解：折舊與資產公允價值無關，帳面金額不代表市價。
• 陷阱：減損時貸記「累計折舊」 → 正解：應貸記「累計減損」，與累計折舊分開表達。
• 陷阱：減損後折舊還用原來的數字 → 正解：減損後要用新的帳面金額 ÷ 剩餘年限重算。
• 陷阱：一籃子購買按「面積」或「數量」分攤 → 正解：按相對公允價值分攤。

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🧠 口訣 / 記憶法

取得成本範圍

「買它的錢 ＋ 讓它能用的錢，都是成本。」

四種折舊法

「直線平均分，年數倒著數，倍數不扣殘，產量按件算。」

倍數餘額遞減法兩大特點

「算不扣殘，折到殘停。」

處分三步

「先補折舊，再算帳面，最後比售價。」

資本 vs 收益支出

「變好變久變多 → 資本化；維持原狀 → 費用化。」

土地

「土地不折舊，改良物要折。」

減損

「兩個金額取大的，比帳面，低了就認損。」

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第6章 無形資產與折耗

🔑 一句話開關

看不見、摸不到，但能幫公司賺錢的資產。<br>這章只有三個必考點：商譽只能「買」來、不攤銷只做減損、研究支出一律費用化、開發支出符合條件才資本化、天然資源用「折耗」而且沒賣掉的部分先當存貨。

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📖 核心觀念

一、無形資產的定義與認列

定義三要件：

1. 無實體形式
2. 可辨認（可單獨出售、或源自合約/法定權利）—— ⚠️ 商譽是唯一的例外，商譽不可辨認
3. 非貨幣性資產（應收帳款雖無實體，但是貨幣性資產，不算無形資產）

認列條件：未來經濟效益很可能流入 ＋ 成本能可靠衡量。

二、初始衡量

⚠️ 已費用化的支出，日後不得再回過頭資本化。

三、🔑 有限耐用年限 vs 非確定耐用年限

⭐ 「非確定」不等於「無限」，只是目前看不出可預見的效益終止期限。

四、🔑 商譽（超高頻）

商譽 ＝ 收購價款 － 取得可辨認淨資產之公允價值
可辨認淨資產公允價值 ＝ 可辨認資產公允價值 － 承擔負債公允價值

⭐ 商譽四大鐵律

1. 只有「企業合併（收購）」才能認列商譽，自行創造的商譽一律不入帳。
2. 商譽不攤銷（屬非確定耐用年限）。
3. 商譽每年至少做一次減損測試。
4. 商譽的減損損失不得迴轉（一去不回頭）。

若收購價款 < 可辨認淨資產公允價值 → 產生「廉價購買利益」，經覆核後認列為當期利益，不記為負商譽。

五、🔑 研究支出 vs 開發支出

開發支出資本化的六項條件（全部符合才行）

1. 完成該無形資產在技術上可行
2. 有意圖完成並使用或出售
3. 有能力使用或出售
4. 能產生未來經濟效益（例如已有市場）
5. 有足夠的技術、財務及其他資源完成
6. 開發期間的支出能可靠衡量

⭐ 口訣式判斷：「技術可行 ＋ 有意圖 ＋ 有能力 ＋ 有效益 ＋ 有資源 ＋ 能衡量」

六、常見個別無形資產

七、折耗（天然資源）

天然資源（礦場、油井、林場）的成本分攤叫「折耗」。

折耗基礎 ＝ 取得成本 ＋ 探勘成本 ＋ 開發成本 ＋ 復原成本 － 開採完後的土地殘值
每單位折耗 ＝ 折耗基礎 ÷ 估計蘊藏量
當期折耗總額 ＝ 每單位折耗 × 當期開採量

⭐ 折耗的關鍵一句：「開採出來的折耗先進『存貨』，賣掉的那部分才轉『銷貨成本』。」

已出售部分 → 銷貨成本
未出售部分 → 期末存貨（資產）

礦區專用設備的折舊：若設備無法移作他用，其耐用年限應取「設備年限」與「礦區開採年限」中較短者；亦可按生產量法隨開採量提列。

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📊 對照比較表

表1：折舊 vs 攤銷 vs 折耗（三兄弟）

表2：有限 vs 非確定耐用年限 🔑

表3：研究 vs 開發 一眼判斷

表4：商譽的四道關卡

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✍️ 分錄範本

借：專利權          $2,400,000
  貸：現金          $2,400,000

👉 什麼時候用：外購專利權。

借：攤銷費用        $300,000
  貸：專利權        $300,000

👉 什麼時候用：期末攤銷有限耐用年限的無形資產（也可貸記「累計攤銷－專利權」）。

借：研究發展費用    $1,700,000
  貸：現金          $1,700,000

👉 什麼時候用：研究階段支出、以及不符合資本化條件的開發支出。

借：開發支出（無形資產）  $900,000
  貸：現金                $900,000

👉 什麼時候用：開發階段且六項條件全部符合時。

借：商譽            $1,500,000

👉 什麼時候用：企業合併時，收購價款超過可辨認淨資產公允價值的部分（實務上與各項資產負債一併入帳）。

借：減損損失        $400,000
  貸：商譽          $400,000

👉 什麼時候用：商譽減損測試後認列減損。⚠️ 日後不得迴轉。

借：專利權          $360,000
  貸：現金          $360,000

👉 什麼時候用：為維護專利進行訴訟並勝訴，訴訟費資本化。

借：訴訟損失        $360,000
借：無形資產減損損失  $1,800,000
  貸：現金            $360,000
  貸：專利權          $1,800,000

👉 什麼時候用：專利訴訟敗訴，訴訟費列損失，且專利權帳面金額全數沖銷。

借：礦產資源        $50,000,000
  貸：現金          $50,000,000

👉 什麼時候用：取得礦場。

借：存貨（已開採礦產）  $7,800,000
  貸：累計折耗          $7,800,000

👉 什麼時候用：本期開採 300,000 公噸、每噸折耗 $26，先進存貨。

借：銷貨成本        $6,500,000
  貸：存貨          $6,500,000

👉 什麼時候用：其中 250,000 公噸已出售，轉列銷貨成本。

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🧮 計算題步驟拆解

例題1：商譽的計算

例題：甲公司以現金 $12,000,000 收購乙公司全部業務。收購日乙公司可辨認資產之公允價值為 $15,000,000、所承擔負債之公允價值為 $4,500,000（乙公司帳面淨值為 $9,000,000）。求甲公司應認列之商譽。

Step 1 先問自己：用「公允價值」還是「帳面價值」？→ 一律用公允價值，帳面淨值 $9,000,000 是誘餌。

Step 2 算可辨認淨資產公允價值：<br>$15,000,000 − $4,500,000 = $10,500,000

Step 3 算商譽：<br>商譽 = 收購價款 − 可辨認淨資產公允價值<br>= $12,000,000 − $10,500,000 = $1,500,000

Step 4 後續處理：商譽不攤銷，每年至少做一次減損測試，減損後不得迴轉。

✅ 答案：商譽 $1,500,000

👉 變化題：若收購價款只有 $9,800,000 → $9,800,000 − $10,500,000 = −$700,000，認列「廉價購買利益 $700,000」為當期利益，不是負商譽。

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例題2：專利權攤銷與訴訟費資本化

例題：乙公司 X1 年 1 月 1 日以 $2,400,000 購入專利權，取得時法定剩餘保護年限 12 年，但公司評估其經濟效益僅 8 年。X3 年 1 月 1 日為維護專利提起訴訟，支付律師費 $360,000 並獲勝訴，勝訴後預計仍可使用至 X8 年底。求 X1、X3 年攤銷費用。

Step 1 先問自己：攤銷年限取哪一個？→ 法定年限與經濟年限取較短者 → 8 年。

Step 2 算 X1（及 X2）年攤銷：<br>$2,400,000 ÷ 8 = $300,000／年

Step 3 算 X3/1/1 攤銷前帳面金額：<br>已攤銷 2 年 = $300,000 × 2 = $600,000<br>帳面金額 = $2,400,000 − $600,000 = $1,800,000

Step 4 勝訴 → 訴訟費資本化：<br>新帳面金額 = $1,800,000 ＋ $360,000 = $2,160,000

Step 5 算新的剩餘年限：<br>X3 年初起至 X8 年底 = 6 年

Step 6 算 X3 起每年攤銷：<br>$2,160,000 ÷ 6 = $360,000

Step 7 驗算：$360,000 × 6 = $2,160,000，X8 年底帳面金額為 $0 ✓

✅ 答案：X1 年攤銷 $300,000；X3 年攤銷 $360,000

👉 若敗訴：$360,000 列訴訟損失，且專利權帳面金額 $1,800,000 全數沖銷為損失，合計損失 $2,160,000。

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例題3：研究支出 vs 開發支出的分類

例題：丙公司 X1 年度發生下列支出：<br>(1) 新產品市場調查費 $200,000<br>(2) 實驗室新配方基礎研究 $1,500,000<br>(3) 替代材料的搜尋與評估 $300,000<br>(4) 技術可行性確立後之試產線設計（符合資本化六項條件）$900,000<br>(5) 專利申請註冊規費及律師費 $80,000<br>(6) 員工教育訓練費 $150,000<br>求本年度應費用化金額與應資本化金額。

Step 1 先問自己：逐項判斷屬於研究、開發、還是其他。

Step 2 逐項判斷：

Step 3 加總費用化：<br>$200,000 ＋ $1,500,000 ＋ $300,000 ＋ $150,000 = $2,150,000

Step 4 加總資本化：<br>$900,000 ＋ $80,000 = $980,000

Step 5 驗算總額：$2,150,000 ＋ $980,000 = $3,130,000<br>原始六項合計 = $200,000＋$1,500,000＋$300,000＋$900,000＋$80,000＋$150,000 = $3,130,000 ✓

✅ 答案：費用化 $2,150,000；資本化 $980,000

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例題4：折耗計算（未售部分留存貨）

例題：丁公司取得礦場，支付價款 $50,000,000，另估計開採完畢後須負擔復原成本現值 $4,000,000，開採完後土地估計可售得 $2,000,000。該礦估計蘊藏量 2,000,000 公噸。X1 年開採 300,000 公噸，當年出售 250,000 公噸。求 X1 年折耗總額、計入銷貨成本的金額與期末存貨金額。

Step 1 算折耗基礎：<br>$50,000,000 ＋ $4,000,000 − $2,000,000 = $52,000,000

Step 2 算每公噸折耗：<br>$52,000,000 ÷ 2,000,000 公噸 = $26／公噸

Step 3 算 X1 年折耗總額（按開採量）：<br>300,000 × $26 = $7,800,000

借：存貨（已開採礦產）  $7,800,000
  貸：累計折耗          $7,800,000

Step 4 算計入銷貨成本的折耗（按出售量）：<br>250,000 × $26 = $6,500,000

借：銷貨成本        $6,500,000
  貸：存貨          $6,500,000

Step 5 算期末存貨（未出售的 50,000 公噸）：<br>(300,000 − 250,000) × $26 = 50,000 × $26 = $1,300,000

Step 6 驗算：$6,500,000 ＋ $1,300,000 = $7,800,000 ✓

✅ 答案：折耗總額 $7,800,000；銷貨成本 $6,500,000；期末存貨 $1,300,000

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例題5：礦區專用設備的折舊

例題：承例題4，丁公司另購入礦區專用機具 $8,000,000，無殘值，該機具實體耐用年限 10 年，但開採完畢後無法移作他用。已知礦區估計蘊藏量 2,000,000 公噸，X1 年開採 300,000 公噸，預計 6 年開採完畢。若採生產量法，求 X1 年折舊。

Step 1 先問自己：機具不能移作他用 → 年限要取「設備年限」與「礦區年限」較短者 → 礦區 6 年較短。題目指定採生產量法，直接依開採量計提。

Step 2 算每公噸折舊：<br>$8,000,000 ÷ 2,000,000 公噸 = $4／公噸

Step 3 算 X1 年折舊：<br>300,000 × $4 = $1,200,000

Step 4 對照：若改用直線法且取 6 年 → $8,000,000 ÷ 6 = $1,333,333。題目指定生產量法，答案採 Step 3。

✅ 答案：X1 年折舊 $1,200,000

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例題6：非確定耐用年限改為有限年限

例題：戊公司 X1/1/1 以 $1,800,000 取得某商標權，當時評估可無限期展期，屬非確定耐用年限，故未攤銷。X4/1/1 因市場環境改變，重新評估該商標僅剩 6 年經濟效益（無殘值）。求 X1～X3 各年攤銷費用及 X4 年攤銷費用。

Step 1 X1～X3：屬非確定耐用年限 → 不攤銷，每年攤銷費用 $0（但每年須做減損測試）。

Step 2 X4/1/1 帳面金額（假設從未發生減損）：<br>仍為 $1,800,000

Step 3 改判為有限耐用年限 → 自 X4 年起按剩餘 6 年直線攤銷：<br>$1,800,000 ÷ 6 = $300,000／年

Step 4 驗算：$300,000 × 6 = $1,800,000，X9 年底帳面金額為 $0 ✓

✅ 答案：X1～X3 每年攤銷 $0；X4 年起每年攤銷 $300,000

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⚠️ 陷阱清單

• 陷阱：公司名聲好、客戶忠誠度高，就認列商譽 → 正解：內部產生的商譽一律不得認列，只有企業合併買來的才認列。
• 陷阱：商譽也要攤銷 → 正解：商譽屬非確定耐用年限，不攤銷，改為每年至少做一次減損測試。
• 陷阱：商譽減損後價值回升，把減損迴轉 → 正解：商譽的減損損失永遠不得迴轉。（不動產廠房及設備、其他無形資產則可迴轉）
• 陷阱：收購價低於淨資產公允價值就記「負商譽」掛在資產負面 → 正解：認列為「廉價購買利益」，列當期損益。
• 陷阱：算商譽時用被收購公司的帳面淨值 → 正解：一律用可辨認淨資產的公允價值。
• 陷阱：研究支出只要以後成功了就補資本化 → 正解：研究支出一律費用化，且已費用化的支出不得回頭資本化。
• 陷阱：所有研發支出都能資本化 → 正解：只有開發階段且六項條件全部符合才能資本化。
• 陷阱：專利權按法定年限 20 年攤銷 → 正解：取「法定年限」與「經濟效益年限」中較短者。
• 陷阱：專利訴訟不管勝敗，訴訟費都資本化 → 正解：勝訴才資本化；敗訴則訴訟費列費用，且專利權帳面金額全部沖銷為損失。
• 陷阱：每年按營收支付的加盟權利金也資本化 → 正解：那是當期營業費用；只有一次性的加盟金才資本化。
• 陷阱：折耗全額列當期費用 → 正解：折耗先進「存貨」，只有已出售的部分才轉列銷貨成本，未出售的留在期末存貨。
• 陷阱：礦區專用設備按實體耐用年限折舊 → 正解：取「設備年限」與「礦區開採年限」較短者，或直接用生產量法。
• 陷阱：開辦費、員工訓練費資本化 → 正解：兩者皆費用化，不符無形資產定義。
• 陷阱：「非確定耐用年限」永遠不用攤銷 → 正解：每年要覆核；一旦改判為有限年限，即應自改判年度起按剩餘年限開始攤銷。

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🧠 口訣 / 記憶法

商譽四句

「買來才有，自己不算；不必攤銷，每年要測；減了不回，便宜算賺。」 （買來才認列／不攤銷／每年減損測試／減損不得迴轉／廉價購買記利益）

研究 vs 開發

「研究花掉，開發留下。」 （研究費用化、開發符合條件資本化）

開發資本化六條件

「技意能效資量」→ 技術可行、有意圖、有能力、有效益、有資源、能衡量。

攤銷年限

「法定經濟哪個短，就用哪個攤。」

專利訴訟

「贏了加上去，輸了全打掉。」

三兄弟

「設備折舊、無形攤銷、礦產折耗。」

折耗流向

「挖出來先當存貨，賣出去才變成本。」

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