這四張卡是照你 9/09 的實際錯題做的，不是通用講義。
換匯 Swap 0/3（你說不會算）、相對 PPP 0/2、權益法變化型 0/4、分錄方向 0/2。
這 11 題全部有共同點：不是算術錯，是你手上沒有那條規則。
每張卡最後都有「自己驗算」——考場上沒有答案可以對，只能靠驗算知道自己對不對。
① 換匯 Swap（S/B、B/S）
第 23、24 屆都考 → 必考。你 0/3。四個案例我全部用這套規則驗證過。
題目長這樣：即期匯率 30.4550－30.5550，3M 換匯點數 50－70，銀行承作 S/B swap，匯率為何？
（Swap ＝ 一買一賣兩隻腳：一腳即期、一腳遠期。所以答案永遠是兩個數字。）
- 即期腳用哪一邊？ 只看第一個字母。
S/B ＝ 銀行先 Sell 美元 → 銀行賣，用右邊那個大的（Ask）→ 30.5550
B/S ＝ 銀行先 Buy 美元 → 銀行買，用左邊那個小的（Bid）→ 30.4550
（銀行永遠買低賣高，這一步不用背，用常識就能推。）
- 點數是加還是減？ 看換匯點數左右哪邊大。
50－70 左小右大 ＝ 升水 → 遠期 ＋ 點數
90－60 左大右小 ＝ 貼水 → 遠期 − 點數
（點值是 0.0001，所以 50 點 ＝ 0.0050，不是 0.50。）
- 兩個點數挑哪一個？ ⛔ 不要直接挑點數，會錯。
先把兩個遠期價都算出來，再挑算出來的結果：
S/B → 挑結果比較「小」的（銀行先賣後買，買回愈便宜愈賺）
B/S → 挑結果比較「大」的（銀行先買後賣，賣出愈貴愈賺）
⚠️ 這一步你 9/09 錯過一次，就錯在「貼水」那題
升水（加）時：大點數 → 結果大、小點數 → 結果小，點數大小＝結果大小，所以直覺會對。
貼水（減）時：大點數 → 結果反而小，直覺會害你。
貼水實例（32.1500－32.2500，點數 90－60，S/B）：
即期腳 ＝ 32.2500（S/B 用右邊）
90－60 左大右小 ＝ 貼水 → 用減
候選一：32.2500 − 0.0090 ＝ 32.2410 ← 小
候選二：32.2500 − 0.0060 ＝ 32.2440
S/B 挑結果小的 → 32.2410（用到的是大點數 90，但那不重要）
所以第 3 步請這樣做：兩個都算，寫在紙上，再比大小。
省掉「都算」這個動作、直接憑印象挑點數，貼水題就會翻車。
即期腳 ＝ 30.5550（S/B，用右邊）
候選遠期 ＝ 30.5550 ＋ 0.0050 ＝ 30.5600 或 30.5550 ＋ 0.0070 ＝ 30.5620
S/B 挑小的 → Sell 30.5550 Buy 30.5600
四個真實案例，同一套規則全部通過：
| 即期 | 點數 | 型 | 加減 | 挑 | 答案 |
|---|
| 30.4550/30.5550 | 50－70 | S/B | 升水＋ | 小 50 | 30.5550／30.5600 |
| 31.2400/31.3400 | 40－60 | S/B | 升水＋ | 小 40 | 31.3400／31.3440 |
| 30.8200/30.9200 | 25－45 | B/S | 升水＋ | 大 45 | 30.8200／30.8245 |
| 32.1500/32.2500 | 90－60 | S/B | 貼水− | 大 90 | 32.2500／32.2410 |
注意最後一列：S/B 卻挑大點數。因為那是貼水要「減」，減大的才會得到比較小的數字。
規則從頭到尾都是「S/B 挑小的結果」，沒有例外——所以請記結果的大小，不要記點數的大小。
考場上怎麼自己驗算（三道，順序做）
1️⃣ 前四位一定相同。兩隻腳共用同一個即期價，只差幾個點。看到選項的兩個數字前四位不一樣（例如 30.46xx 配 30.56xx），直接刪掉，不用算。
2️⃣ 方向對不對。升水 → 遠期一定比即期大；貼水 → 遠期一定比即期小。方向錯的直接刪。
3️⃣ 銀行不會虧。把答案唸一次：「銀行用 30.5550 賣出，之後用 30.5600 買回」——咦，買回比較貴，銀行虧了 50 點？沒錯，升水時 S/B 銀行本來就是付點數的一方，所以它只肯付比較少的 50。這就是第 3 步的由來。
你最可能踩的兩個坑
· 兩隻腳用不同基準（一個從 30.4550 起算、一個從 30.5550 起算）→ 驗算 1️⃣ 一秒抓出來
· 看到 90－60 沒發現是左大右小，照樣用加 → 驗算 2️⃣ 一秒抓出來
② 相對購買力平價（相對 PPP）
第 23 屆 Q79、專項第 7、8 題。你 0/2。公式只有一條，錯都錯在分子分母放反。
新匯率 ＝ 舊匯率 × (1 ＋ 本國通膨) ÷ (1 ＋ 外國通膨)
- 誰是本國？看報價寫法，「後面」那個就是本國。
USD：NTD ＝ 1：32 → NTD 在後面 → 本國＝台灣，外國＝美國
GBP：NTD ＝ 1：39.8 → NTD 在後面 → 本國＝台灣，外國＝英國
（這個報價的意思是「1 塊外幣換多少台幣」，數字變大＝台幣變薄。）
- 物價指數先換成通膨率。基期 100 → 一年後 103，通膨 ＝ 103÷100 − 1 ＝ 3%。
（別直接把 103 代進公式，要先減 1。）
- 代入，算完先做方向檢查（見下方）再看選項。
台灣 3%、美國 1%，舊匯率 32.00：
32.00 × 1.03 ÷ 1.01 ＝ 32.63 （> 32.00 ✔ 台幣貶值，合理）
方向檢查：唯一要記的一句話
「通膨比較高的國家，它的貨幣會變便宜（貶值）。」
這句話可以自己推：台灣物價漲得比美國快 → 同樣的錢在台灣買到的東西變少 → 台幣不值錢 → 1 美元要換到更多台幣 → 數字要變大。
所以算之前就能先判斷答案該比 32.00 大還是小，一半的選項當場刪掉。這一步不花時間，卻能擋掉你最常錯的「分子分母放反」。
第二道驗算：粗估法
匯率變動率 ≈ 本國通膨 − 外國通膨 ＝ 3% − 1% ＝ 2% → 32.00 × 1.02 ＝ 32.64
精算是 32.63，只差在小數第二位。算出來的數字如果跟粗估差好幾角，一定有一步算錯了。
⚠️ 反解題（給匯率、問通膨）—— 你 9/09 兩次都栽在這裡
關鍵：不要另外背公式，就用同一條式子把未知數移項。
你把「新匯率在左邊、要求的東西在右邊」擺好，剩下就是國中代數。
已知：30.00 → 30.60，美國通膨 2%，問台灣通膨 π台？
① 先原封不動代進去（未知數就先寫 π台）：
30.60 ＝ 30.00 × (1＋π台) ÷ 1.02
② 兩邊同除 30.00，把舊匯率移走：
30.60 ÷ 30.00 ＝ (1＋π台) ÷ 1.02
1.02 ＝ (1＋π台) ÷ 1.02
③ 兩邊同乘 1.02，把分母移過去：
1.02 × 1.02 ＝ 1＋π台
1.0404 ＝ 1＋π台
④ 減 1 → π台 ＝ 4.04%
反解題的兩道驗算（比正算更需要驗）
1️⃣ 代回原式：30.00 × 1.0404 ÷ 1.02 ＝ 30.60 ✔ 回到題目給的數字就對了。反解題一定要做這一步，因為移項只要一步方向反了，答案就會變成另一個選項，而那個選項通常也長得很合理。
2️⃣ 粗估：匯率變動率 ≈ 本國通膨 − 外國通膨 → 台幣貶 2%，美國 2% → 台灣 ≈ 2＋2 ＝ 4%。
方向常識：台幣貶值了，台灣通膨就必須高於美國的 2%。凡是算出小於 2% 的答案（例如 2.00%、1.96%、0.00%）一定錯——這三個誘答一次刪光。
三個誘答長什麼樣（認得出來就不會選）
· 31.38 型 ＝ 分子分母放反（比舊匯率小，方向就矛盾了）
· 32.96 型 ＝ 只乘本國、忘了除外國（方向對但幅度過大，粗估法抓得到）
· 32.32 型 ＝ 只乘外國（把外國數字當本國用）
③ 權益法「動不動表」
專項第 2、3、4、5 題你全錯，但第 1、6 題（標準型）你對。缺的不是計算，是規則。
先建立這一句，五種情況都能自己推出來：
「投資的帳面價值 ＝ 我佔被投資公司『淨資產』的那一份。」
所以每遇到一件事，只問兩個問題：
㊀ 這件事有沒有讓被投資公司的淨資產改變？→ 決定帳面價值動不動
㊁ 這是不是我新賺到的？→ 決定損益動不動
| 發生什麼事 | 投資帳面價值 | 投資損益 | 為什麼（自己推） |
|---|
| 被投資公司淨利 | ↑ ×持股% | ↑ ×持股% | 賺錢 → 淨資產↑，而且是新賺的 |
| 被投資公司淨損 | ↓ ×持股% | ↓ ×持股% | 賠錢 → 淨資產↓，是真的虧掉 |
| 收到現金股利 | ↓ ×持股% | 不動 ❗ | 現金流出 → 淨資產↓；
但那是本來就屬於我的錢拿回來，不是新賺的 |
| 收到股票股利 | 不動 ❗ | 不動 ❗ | 保留盈餘轉股本，淨資產一毛都沒變；
只有股數↑ → 每股成本↓ |
| 期中取得股權 | 按月數比例 | 按月數比例 | 取得前的損益不是我的 |
標準計算式（一條走天下）：
期末帳面 ＝ 取得成本 ＋ (淨利 × 持股%) − (淨損 × 持股%) − (現金股利 × 持股%)
本期損益 ＝ 只有淨利／淨損那一項 × 持股%
⚠️ 這張表的最大陷阱：一題會同時發生好幾件事，要「逐件套表再疊加」
這是我上一版卡片沒寫清楚、害你 9/09 第 4 題錯掉的地方，先說抱歉。
第 4 題同時有兩件事：① 淨利 1,000,000 ② 發股票股利。
你查表看到「股票股利 → 帳面不動」就收工了，答案填原始成本 3,000,000 —— 但淨利那一件事還沒做。
正確：3,000,000 ＋ (1,000,000 × 20%) ＋ 0（股票股利）＝ 3,200,000
操作方式：把題目裡發生的事一件一件圈出來，每件都查一次表，全部做完才算完。
「不動」的意思是那一件事不動，不是「整題不動」。
你四題各錯在哪一格（對照上表看）
· 第 2 題問的是「損益」→ 現金股利那一列的損益欄是不動，不能減
· 第 3 題 淨損＋仍發股利 → 兩件事都要做，帳面要減兩次
· 第 4 題 股票股利 → 兩欄都不動，只調每股成本
· 第 5 題 4/1 取得 → 全年淨利只能認 9/12
自己驗算：反推法
算完期末帳面後，反過來問：「這個數字是不是等於被投資公司期末淨資產 × 我的持股%？」
如果被投資公司期末淨資產是 X，你的答案卻不等於 X × 持股%，那中間一定有一步做錯了。
第二道：損益欄的數字，永遠只會跟「淨利或淨損」有關。你的答案裡只要出現股利的數字，就是錯的。
④ 分錄的借貸方向（保固維修／現金流量間接法）
專項第 12 題、真題會計 Q36。你算得出金額，但方向會反。這是同一種病。
保固：一句話定方向
「費用在『估計』的時候就已經認過了，實際修的時候不能再認第二次。」
· 銷貨當年估計提列：借 保固費用／貸 估計保證負債 ←（這時才有費用）
· 之後實際維修領用零件：借 估計保證負債／貸 存貨（或現金） ←（沒有費用，只是還債）
自己驗算：如果你的分錄在「實際維修」時又借了一次費用，那這筆費用就被認了兩次 → 一定錯。
估計保證負債 T 帳（保固計算題都靠這一條）：
期初餘額 ＋ 本期估計提列 − 本期實際支出 ＝ 期末餘額
這條式子有四個數字，題目給三個問一個，五種問法都是同一條式子。你專項第 7、8、9、11 題全對，代表這條你已經穩了——真正缺的只有上面那個「實際維修不認費用」的方向。
現金流量間接法：把它想成「現金到底進來沒有」
從稅後淨利往下調，每一項只問一句：「這件事讓現金比帳上的淨利多，還是少？」
· 存貨增加 → 我把現金拿去囤貨了 → 現金比淨利少 → 減
· 應付帳款增加 → 我欠人家錢還沒付 → 現金比淨利多 → 加
· 應收帳款增加 → 貨賣了錢沒收到 → 減；折舊 → 沒真的付錢 → 加
自己驗算：資產類增加一律減、負債類增加一律加（負債的相反）。算完隨便挑一項，用「現金有沒有真的進出」再問一次，兩次答案一致才算數。
📕 會計三個紅區 完整算法卡（22 張）
這 22 張是照你 9/09 第23屆真題的三個紅區做的。
那三塊合計 13 題你只對 4 題（31%），其餘 27 題你對 18 題（67%）——差距不在你，在這三塊你手上沒有可以照著跑的步驟。
這是字典，不是進度表。不用從頭讀。做題卡住了，翻到那一張、照步驟跑一次就好。
Q12–15 買賣業＋存貨 · 真題你 1/4（6 張）
① 進貨淨額推到銷貨成本（一條直線走完） 計算
看到這種題：題目丟一堆科目：進貨、進貨退出、進貨折讓、進貨折扣、進貨運費、期初期末存貨，問銷貨成本或可供銷售商品成本
- 先把「進貨」的減項全部扣掉：進貨退出、進貨折讓、進貨折扣，得到進貨淨額。
- 再加上進貨運費（買方負擔的運費是為了把貨弄進倉庫，屬於取得成本，永遠是加項）。
- 加上期初存貨，得到可供銷售商品成本。
- 減掉期末存貨，得到銷貨成本。
- 把銷貨運費、銷貨折扣這些「賣出去才發生」的科目全部丟掉，它們不進銷貨成本。
期初存貨 $80,000；進貨 $500,000；進貨退出 $18,000；進貨折讓 $7,000；進貨折扣 $9,000；進貨運費 $12,000；銷貨運費 $15,000；期末存貨 $95,000。
步驟一 進貨淨額 = $500,000 − $18,000 − $7,000 − $9,000 = $466,000
步驟二 加進貨運費 = $466,000 + $12,000 = $478,000
步驟三 可供銷售商品成本 = $80,000 + $478,000 = $558,000
步驟四 銷貨成本 = $558,000 − $95,000 = $463,000
銷貨運費 $15,000 是營業費用，完全不碰這條式子。
誘答在這裡
· 誘答 $439,000 —— 把進貨運費當成減項扣掉了，錯在第二步（差額剛好是 $12,000 的兩倍 $24,000，因為方向反了）。
· 誘答 $472,000 —— 漏扣進貨折扣 $9,000，錯在第一步。折扣、折讓、退出三個都是進貨的減項，一個都不能漏。
· 誘答 $448,000 —— 把銷貨運費 $15,000 也塞進銷貨成本，錯在第五步。
自己驗算
用「錢的流向」反推：進貨運費是我付錢把貨搬進來，貨還在我手上，所以那筆錢一定黏在存貨身上；銷貨運費是貨已經是別人的了我還在付錢，那筆錢跟我的存貨無關。另外檢查恆等式：可供銷售商品成本 = 銷貨成本 + 期末存貨，$463,000 + $95,000 = $558,000，對得起來才算完成。
② 現金折扣 3/15, n/30 的折扣基礎與付款金額 計算
看到這種題：看到「條件 2/10, n/30」「3/15, n/30」，題目給發票日、退貨日、付款日，問應付現金或進貨成本
- 先讀條件：3/15 表示 15 天內付款打 3% 折扣，n/30 表示最晚 30 天付清。天數從發票日起算。
- 算付款日有沒有落在折扣期內，沒有就完全沒折扣，直接跳到全額。
- 把發票金額扣掉「退貨與折讓」，得到折扣基礎——退掉的貨不用付錢，當然也不能享折扣。
- 折扣基礎乘上折扣率，得到折扣金額。
- 應付現金 = 折扣基礎 − 折扣 + 代墊運費（運費是墊付的錢，不是商品價款，不參與打折）。
4/5 賒購商品 $300,000，條件 3/15, n/30，起運點交貨，運費 $6,000 由買方負擔但賣方先代墊列在帳單上。4/8 退回瑕疵品 $50,000。4/18 付清。
步驟二 折扣期最後一天 = 4/5 起算 15 天 = 4/20，4/18 在期內，享折扣。
步驟三 折扣基礎 = $300,000 − $50,000 = $250,000
步驟四 折扣 = $250,000 × 3% = $7,500
步驟五 應付現金 = $250,000 − $7,500 + $6,000 = $248,500
總額法下進貨成本 = $250,000 − $7,500 + $6,000 = $248,500（進貨折扣與進貨運費都已經反映進去）。
誘答在這裡
· 誘答 $247,000 —— 用 $300,000 當折扣基礎算出折扣 $9,000，錯在第三步，忘了先扣退貨。
· 誘答 $248,320 —— 把運費 $6,000 併入折扣基礎變成 $256,000 去打折（折扣 $7,680），錯在第五步。運費是代墊款，賣方不會給你運費的折扣。
· 誘答 $256,000 —— 誤判付款日超過折扣期，錯在第二步。天數要從發票日「起算」，不是從次日。
自己驗算
把答案拆回三塊自問：商品要付多少、折扣省了多少、額外墊了多少。$250,000 − $7,500 + $6,000 三塊各自都要有來源。另外用極端值檢查方向：如果我 4/25 才付款（過期），應付一定會「變多」變成 $256,000；如果答案在過期時反而變少，方向就錯了。
③ 盤點金額調整：判完歸屬之後該加還是該減 方向
看到這種題：題目給「期末盤點金額 $X」，再列一串在途商品、寄銷品、代管商品，問「正確期末存貨為何」
- 先確認盤點數字的性質：盤點只數得到「當下實體在我倉庫裡的東西」。這是唯一的起點。
- 對每一項先判所有權是不是我的（起運點看出貨、目的地看到貨、寄銷品屬寄銷人、代管品屬他人）。
- 再問第二個問題：這項東西「有沒有被數進盤點金額裡」。在倉庫裡就是有，在路上或在別人那裡就是沒有。
- 組合兩個答案定方向：是我的但沒數到就加；不是我的但被數進去了就減；其餘兩種情況都不調整。
- 把所有加減項與起點相加，得到正確期末存貨。
帳列盤點金額 $420,000（只含倉庫實體）。
(a) 12/28 以起運點交貨出貨給客戶、尚未送達 $30,000 → 所有權已歸買方（不是我的），但貨在路上本來就沒數到 → 不調整。
(b) 我向供應商買、目的地交貨、12/29 對方出貨尚未到 $25,000 → 所有權還在賣方（不是我的），也沒數到 → 不調整。
(c) 我向供應商買、起運點交貨、12/30 出貨在途 $40,000 → 是我的、沒數到 → 加 $40,000。
(d) 寄放在承銷商處的寄銷品 $18,000 → 是我的、沒數到 → 加 $18,000。
(e) 代客保管的他人商品 $22,000，因為在我倉庫被一起數進去了 → 不是我的、有數到 → 減 $22,000。
正確期末存貨 = $420,000 + $40,000 + $18,000 − $22,000 = $456,000
誘答在這裡
· 誘答 $486,000 —— 把 (b) 目的地交貨的在途進貨也加進去，錯在第二步（所有權還沒到我手上）。
· 誘答 $426,000 —— 把 (a) 已賣出的在途商品再減一次，錯在第三步。它從來沒被數進去，減了等於扣兩次。
· 誘答 $478,000 —— 判對 (e) 不是我的卻用加的，錯在第四步。判斷歸屬和決定加減是兩件獨立的事。
自己驗算
每一項調整前先大聲說出兩句話：「這是不是我的」「盤點有沒有數到它」。只有兩句話答案相反時才動手，答案相同時金額必為零。做完再回頭問一次方向常識：加完減完的結果應該落在合理區間，如果調整後存貨比原盤點少很多，一定要能指出是哪一筆別人的貨被錯數進來。
④ 毛利率法推估期末存貨（毛利率 vs 成本加成率） 計算
看到這種題：火災或竊盜損失、期末未盤點，題目給銷貨淨額加上「毛利率 25%」或「按成本加成 25%」，要你推期末存貨
- 先確認百分比的分母是誰：毛利率的分母是「銷貨」，成本加成率的分母是「成本」。這一步決定整題。
- 若給毛利率 r：銷貨成本 = 銷貨淨額 ×（1 − r）。
- 若給成本加成率 r：銷貨成本 = 銷貨淨額 ÷（1 + r）。
- 算可供銷售商品成本 = 期初存貨 + 本期進貨淨額。
- 期末存貨 = 可供銷售商品成本 − 銷貨成本。
銷貨淨額 $800,000，期初存貨 $150,000，本期進貨淨額 $580,000。
情況一（毛利率 25%）：
銷貨成本 = $800,000 × 75% = $600,000
可供銷售 = $150,000 + $580,000 = $730,000
期末存貨 = $730,000 − $600,000 = $130,000
情況二（按成本加成 25%）：
銷貨成本 = $800,000 ÷ 1.25 = $640,000
期末存貨 = $730,000 − $640,000 = $90,000
同樣是 25%，答案差 $40,000，差別只在分母。
誘答在這裡
· 誘答 $90,000 出現在毛利率題型裡 —— 把毛利率當成本加成率用除法，錯在第一步。
· 誘答 $130,000 出現在成本加成題型裡 —— 把成本加成率當毛利率用乘法，錯在第一步。
· 誘答 $200,000 —— 用銷貨「總額」而非銷貨淨額（忘了扣銷貨退回與折讓）當起點，錯在第二步。
自己驗算
把算出的銷貨成本代回去驗百分比。情況一：毛利 = $800,000 − $600,000 = $200,000，$200,000 ÷ $800,000 = 25%，分母是銷貨，對。情況二：毛利 = $800,000 − $640,000 = $160,000，$160,000 ÷ $640,000 = 25%，分母是成本，對。代回去驗分母，永遠不會選錯型。
⑤ 存貨續後衡量：成本與淨變現價值孰低要「逐項」比 計算
看到這種題：題目列出好幾項存貨，各給成本與售價、預計銷售費用，問存貨帳列金額或跌價損失
- 先算每一項的淨變現價值：預計售價 − 預計至完工及出售必要成本（不是直接拿售價）。
- 逐項把成本與淨變現價值比大小，各自取低者。
- 把逐項取低的結果加總，這就是資產負債表上的存貨金額。
- 跌價損失 = 成本合計 − 逐項取低合計，這筆損失計入銷貨成本（不是營業外）。
- 確認題目沒有指定「分類比較」或「總額比較」，沒指定就用逐項。
A 成本 $50,000，預計售價 $52,000，預計銷售費用 $6,000 → 淨變現價值 $46,000，取低 $46,000
B 成本 $30,000，預計售價 $38,000，預計銷售費用 $4,000 → 淨變現價值 $34,000，取低 $30,000
C 成本 $20,000，預計售價 $19,000，預計銷售費用 $1,500 → 淨變現價值 $17,500，取低 $17,500
步驟三 存貨帳列 = $46,000 + $30,000 + $17,500 = $93,500
步驟四 成本合計 = $50,000 + $30,000 + $20,000 = $100,000
跌價損失 = $100,000 − $93,500 = $6,500
誘答在這裡
· 誘答 $2,500 的損失 —— 用總額比較：淨變現價值合計 $97,500 對成本合計 $100,000，錯在第二步。總額比較讓 B 的漲價 $4,000 去掩蓋 A 與 C 的跌價，逐項法不准這樣抵。
· 誘答 $97,500 的存貨金額 —— 每一項都直接用淨變現價值，忘了 B 應該取成本 $30,000，錯在第二步。存貨永遠不會因為市價漲就往上調。
· 誘答淨變現價值用售價 $52,000 —— 沒扣預計銷售費用，錯在第一步。
自己驗算
看每一項取低的結果，任何一項都不可以高於它自己的成本。掃一遍三個數字：$46,000 低於 $50,000、$30,000 等於 $30,000、$17,500 低於 $20,000，全部通過。若有任何一項比成本大，一定是取錯邊。另外用方向常識：存貨評價只會往下不會往上，所以答案必定小於或等於成本合計 $100,000。
⑥ 零用金「變更定額」時的撥補支票金額 計算
看到這種題：題目說「原定額 $X，撥補時同時將定額提高（或降低）為 $Y」，問應開立的支票金額或分錄
- 先想清楚定額制的本質：撥補完成的那一刻，抽屜裡的現金必須「剛好等於新定額」。這是唯一要滿足的條件。
- 查抽屜裡現在還剩多少現金（題目給的庫存現金）。
- 支票金額 = 新定額 − 現有庫存現金。變更定額和一般撥補用的是同一條式子，不必分開算。
- 分錄的借方：各項費用按單據金額入帳；現金短溢按差額（短少在借方、溢多在貸方）；若定額提高，增加的部分借記零用金。
- 貸方一律是銀行存款，金額等於支票面額。借貸差額若對不上，回頭檢查現金短溢有沒有算。
原定額 $10,000。撥補日清點：庫存現金 $1,800，各項支出單據合計 $8,050。同時決定把定額提高為 $15,000。
先算現金短溢：$10,000 − $1,800 − $8,050 = $150 現金短少。
步驟三 支票金額 = $15,000 − $1,800 = $13,200
分錄：借 各項費用 $8,050、現金短溢 $150、零用金 $5,000；貸 銀行存款 $13,200。
驗算：$8,050 + $150 + $5,000 = $13,200，借貸平衡。
若改成定額「降低」為 $7,000：支票金額 = $7,000 − $1,800 = $5,200，分錄變成 借 各項費用 $8,050、現金短溢 $150；貸 零用金 $3,000、銀行存款 $5,200。
誘答在這裡
· 誘答 $8,200 —— 只做一般撥補（原定額 $10,000 − 庫存 $1,800），忘了定額提高的 $5,000，錯在第三步。撥補後抽屜只有 $10,000，達不到新定額。
· 誘答 $13,050 —— 用「單據 $8,050 + 增額 $5,000」湊，漏掉現金短少的 $150，錯在第三步。撥補後抽屜只有 $14,850。
· 誘答 $13,350 —— 把現金短少 $150 加在 $13,200 上重複計一次，錯在第四步。短少那 $150 已經含在「新定額 − 庫存現金」裡了。
自己驗算
唯一驗證：把支票金額加回庫存現金，看等不等於新定額。$1,800 + $13,200 = $15,000，等於新定額，正確。這條檢查對「提高、降低、只是一般撥補」三種情況全部通用，不必背三套規則。另外借方三個數字相加必須等於支票金額，這是第二道保險。
Q21–25 負債（每屆 5 題，全卷最多） · 真題你 2/5（8 張）
① 負債準備、或有負債、應計負債的三條界線 觀念
看到這種題：訴訟賠償、產品瑕疵、環境整治、保證他人債務等題目，問「應認列多少負債」或「應如何處理」
- 先問第一題：因為過去事件，我現在有沒有「非履行不可」的現時義務（法定或推定）。沒有就結束，什麼都不做。
- 再問第二題：未來流出經濟資源的可能性是不是「很有可能」（實務上以超過 50% 為界）。不是就只揭露，不認列。
- 再問第三題：金額能不能可靠估計。不能就只揭露。三題都是，才認列負債準備。
- 分辨應計負債：時間與金額幾乎確定（應付薪資、應付利息、應付水電），這種直接認列，根本不進上面三題的流程。
- 估計金額時，若題目給的是一個等可能的區間，取區間中點；若給多個機率不同的情境，取期望值。
情況一：被訴，律師評估敗訴機率 70%，賠償金額介於 $2,000,000 至 $3,000,000 之間且區間內各金額等可能。
第一題有現時義務、第二題 70% 超過 50%、第三題可估計 → 認列負債準備。
金額取中點 = ($2,000,000 + $3,000,000) ÷ 2 = $2,500,000
情況二：同一案件律師評估敗訴機率 30% → 第二題不通過 → 不認列，僅於附註揭露或有負債。
情況三：為子公司銀行借款 $5,000,000 作保，子公司財務健全、被追償機率極低 → 極少可能，不認列也不必揭露。
情況四：12/31 尚未支付的當月薪資 $600,000，金額與付款日都確定 → 應計負債，直接認列應付薪資 $600,000。
誘答在這裡
· 誘答 $2,000,000 —— 區間內取最低金額，錯在第五步。取下限是美國會計準則在無最佳估計時的做法，IFRS 取中點。
· 誘答 $1,750,000 —— 拿 70% 去乘 $2,500,000，錯在第三步。機率只用來決定「認不認」，不拿來打折金額。金額要用金額本身的機率分布去估。
· 誘答「情況二認列 $2,500,000」—— 只看到金額能估就認列，錯在第二步。可能性沒過門檻就只能揭露。
自己驗算
把三題依序問一遍，任何一題答「否」就停在該層：否在第一題等於什麼都不做，否在第二或第三題等於只揭露，三題都是才上帳。用資產負債表恆等式再驗一次方向：認列負債準備會同時讓費用增加、權益減少，如果你認列後總資產沒動但負債和權益一增一減，方向就對了。
② 應付票據的入帳金額：附息 vs 不附息 計算
看到這種題：看到「簽發面額 $X、年息 Y%、N 個月到期之票據」或「簽發面額 $X、N 年期不附息票據」換取資產
- 先看票據上有沒有寫利率。有寫且票面利率等於市場利率，面額就是現值，資產與負債都用面額入帳。
- 沒寫利率（不附息），代表利息已經藏在面額裡。這時候面額不是真實代價，必須折現。
- 折現：入帳金額 = 面額 × 到期日的複利現值因子（用市場利率）。面額與現值的差額記為「應付票據折價」，它是應付票據的減項。
- 每期利息費用 = 期初帳面金額 × 市場利率（有效利息法），同額攤銷折價，帳面金額逐期往面額爬。
- 到期日帳面金額必須剛好等於面額，尾差在最後一期調整。
情況一（附息）：4/1 簽發面額 $600,000、年息 6%、一年期附息票據購入設備。
設備入帳 = $600,000（面額即現值）。
12/31 應付利息 = $600,000 × 6% × 9/12 = $27,000
情況二（不附息）：1/1 簽發面額 $600,000、二年期不附息票據購入設備，市場利率 8%，(P/F,8%,2) = 0.8573。
步驟三 設備入帳 = $600,000 × 0.8573 = $514,380；應付票據折價 = $600,000 − $514,380 = $85,620
第一年利息費用 = $514,380 × 8% = $41,150；年底帳面 = $514,380 + $41,150 = $555,530
第二年利息費用 = $600,000 − $555,530 = $44,470（用倒推補尾差）；年底帳面 = $600,000
誘答在這裡
· 誘答設備入帳 $600,000（不附息情況）—— 直接拿面額當成本，錯在第二步。不附息票據的面額含利息，把利息當成設備成本會同時高估資產和折舊。
· 誘答第一年利息費用 $42,810 —— 用直線法把折價 $85,620 除以 2，錯在第四步。題目給現值因子就是要你用有效利息法。
· 誘答第一年利息費用 $48,000 —— 用面額 $600,000 × 8%，錯在第四步。利息費用的乘數是「帳面金額」，不是面額。
自己驗算
兩年利息費用加總必須等於折價總額：$41,150 + $44,470 = $85,620，剛好等於折價，過關。這條檢查對任何期數都成立——所有期利息費用加總 = 面額 − 原始入帳金額。另外方向常識：不附息票據的入帳金額一定小於面額，如果你算出來大於面額，折現方向做反了。
③ 保證型保固與服務型保固的分岔 觀念
看到這種題：題目同時出現「隨產品附贈的保固」與「另外加價購買的延長保固」，問收入認列或負債科目
- 問一句話：客戶「可不可以單獨買下、或單獨不買」這個保固。不能單獨買（隨貨附贈、確保產品符合約定規格）就是保證型。
- 保證型不是單獨的履約義務：銷貨當期依估計成本借記保固費用、貸記負債準備，之後實際維修時沖減負債準備。收入全數在銷貨時認列。
- 服務型（客戶可另外加價買、提供的是規格保證以外的服務）是單獨履約義務：把交易價格分攤給它，貸記合約負債。
- 合約負債隨服務期間按時間比例轉列收入，服務期間內每年認一份。
- 把兩種混在同一題時分開處理，不要互相污染：保證型走費用與負債準備，服務型走收入與合約負債。
2026/7/1 售出機器售價 $1,000,000，附贈 2 年基本保固（保證型），估計保固成本為銷貨額的 3%。客戶另加價 $60,000 購買基本保固到期後起算 3 年的延長保固（服務型），延長保固期間自 2028/7/1 起。
保證型：2026 年認列銷貨收入 $1,000,000；提列保固費用 = $1,000,000 × 3% = $30,000，同額貸記保固負債準備。
服務型：$60,000 全數認列為合約負債，2026 年不認收入（服務尚未開始）。
若延長保固改為自 2026/7/1 起算 3 年，則 2026 年應認收入 = $60,000 × 6/36 = $10,000，年底合約負債餘額 $50,000。
誘答在這裡
· 誘答「2026 年收入 $1,060,000」—— 把延長保固的 $60,000 當年度全認收入，錯在第三步。錢收到不等於義務履行完。
· 誘答「基本保固也認列合約負債 $30,000」—— 把保證型當成單獨履約義務，錯在第一步。保證型不分攤交易價格，走的是費用與負債準備。
· 誘答「服務型也在銷貨時提列保固費用」—— 兩條路徑混用，錯在第五步。服務型的成本是在提供服務時才發生。
自己驗算
用「客戶能不能單獨拒買」這一句話決定分類，然後看你寫出的科目對不對得上：保證型的科目一定是費用加負債準備，服務型的科目一定是合約負債加後續收入。若你在服務型底下寫出「保固費用」，或在保證型底下寫出「合約負債」，就是分類與科目對不上，回頭重判。
④ 補償性帶薪假（特別給付）的年底應計負債 計算
看到這種題：題目給員工人數、每人年度可休天數、當年已休天數、可否累積、次年薪資調幅，問年底應認列的負債
- 先確認假可不可以累積。不可累積的假，年底沒休完就作廢，不認列任何負債。
- 可累積的假：負債來自「員工已提供勞務、公司欠他一段之後要付錢的休假」，所以要認列。
- 算未休天數 = 當年給予總天數 − 當年已休天數，再乘以預期會被使用的比率（題目沒說就當全部會用）。
- 乘上「預期支付時」的日薪，不是今年的日薪。負債衡量的是未來真的要付出去的錢。
- 把結果認列為應計負債（其他應付款），同額認列薪資費用。
員工 20 人，每人每年 5 天特休，可累積至次年，逾期作廢。2026 年共給予 20 × 5 = 100 天，年底已休 70 天。預期剩餘 30 天在 2027 年全數使用。2026 年日薪 $2,000，2027 年預計調薪 5%。
步驟三 未休天數 = 100 − 70 = 30 天
步驟四 預期日薪 = $2,000 × 1.05 = $2,100
步驟五 2026 年底應計負債 = 30 × $2,100 = $63,000
分錄：借 薪資費用 $63,000；貸 應付薪資（負債） $63,000
若題目改成「預期只有 80% 會被使用」：30 × 80% × $2,100 = $50,400
誘答在這裡
· 誘答 $60,000 —— 用今年日薪 $2,000 計算，錯在第四步。負債是未來的現金流出，要用未來的薪資率。
· 誘答 $0 —— 以為未休假不用估，錯在第二步。只有「不可累積」的假才是零，可累積就有義務。
· 誘答 $210,000 —— 用全年 100 天而非未休 30 天，錯在第三步。已休掉的 70 天薪水早就發過了，不是負債。
自己驗算
問自己一句「明年員工真的來休這些假時，我要從口袋掏出多少現金」。掏出來的數字就是負債。這句話同時檢查了天數（只有沒休的才要再掏錢）和薪資率（掏錢的時點是明年）。再用方向常識驗：如果明年調薪，負債一定比用今年薪資算的大，$63,000 大於 $60,000，方向對。
⑤ 應付公司債的發行價格怎麼算出來 計算
看到這種題：題目給面額、票面利率、年限、市場（有效）利率與現值因子表，問發行價格或折溢價金額
- 認清發行價格的定義：它就是「這張債券未來會付出去的所有現金」用市場利率折回今天的總現值。跟票面利率無關。
- 拆成兩股現金流：到期一次還的面額，以及每期固定的票面利息。
- 面額用複利現值因子折：面額 ×（P/F, 市場利率, 期數）。
- 票面利息用年金現值因子折：每期利息 ×（P/A, 市場利率, 期數）。每期利息 = 面額 × 票面利率 ÷ 每年付息次數。
- 兩者相加就是發行價格。價格低於面額叫折價，高於面額叫溢價，差額就是折價或溢價金額。
面額 $1,000,000，票面利率 5%，每年付息一次，3 年期，市場利率 6%。(P/F,6%,3) = 0.8396，(P/A,6%,3) = 2.6730。
步驟四 每期利息 = $1,000,000 × 5% = $50,000
步驟三 面額現值 = $1,000,000 × 0.8396 = $839,600
步驟四 利息現值 = $50,000 × 2.6730 = $133,650
步驟五 發行價格 = $839,600 + $133,650 = $973,250
折價 = $1,000,000 − $973,250 = $26,750
若題目改為每半年付息一次，則期數變 6 期、利率各自減半：每期利息 $25,000，用 (P/F,3%,6) 與 (P/A,3%,6)。
誘答在這裡
· 誘答 $1,000,000 —— 用票面利率 5% 去折現，錯在第一步。用票面利率折現一定得到面額，等於什麼都沒算。
· 誘答 $839,600 —— 只折面額忘了折利息，錯在第四步。少算的 $133,650 剛好是利息年金的現值。
· 誘答 $986,600 —— 用單利概念拿 $1,000,000 減掉一年利差 $10,000 再折，或直接把三年利差 $30,000 除以某數，錯在第一步。折價金額不是利差的簡單加總，必須靠折現。
自己驗算
先用方向常識過濾答案：票面利率 5% 低於市場利率 6%，代表這張債券給的利息比市場行情少，買方不肯付面額，所以價格必定小於 $1,000,000。反之票面高於市場必為溢價。只要方向不對，不必再算就知道錯。第二道檢查：折價金額 $26,750 應該小於三年利差總和 $30,000（因為利差是未來才收到，折現後會變小），$26,750 小於 $30,000，合理。
⑥ 折溢價攤銷後的利息費用與帳面金額往哪邊走 方向
看到這種題：題目問「發行第一年（或第二年）的利息費用」「年底應付公司債帳面金額」「折價攤銷數」
- 每期先算利息費用 = 期初帳面金額 × 市場利率。乘數是帳面金額，不是面額，這是全題的關鍵。
- 再算現金付息 = 面額 × 票面利率。這個數字每期都一樣，永遠不變。
- 兩者相減得攤銷數：折價時利息費用較大，差額加到帳面金額上；溢價時現金付息較大，差額從帳面金額減掉。
- 把攤銷後的帳面金額當成下一期的期初帳面金額，重複做。
- 檢查最後一期帳面金額有沒有回到面額，尾差在最後一期直接調整。
承上題：發行價格 $973,250，面額 $1,000,000，票面 5%，市場 6%，3 年期。現金付息固定 $50,000。
第一年：利息費用 = $973,250 × 6% = $58,395；攤銷 = $58,395 − $50,000 = $8,395；年底帳面 = $973,250 + $8,395 = $981,645
第二年：利息費用 = $981,645 × 6% = $58,899；攤銷 = $8,899；年底帳面 = $990,544
第三年：利息費用 = $990,544 × 6% = $59,433；攤銷 = $9,433；年底帳面 = $999,977，尾差 $23 於到期日調整至 $1,000,000
折價逐年攤銷數 $8,395、$8,899、$9,433 越來越大，帳面金額一路往面額爬升。
誘答在這裡
· 誘答第一年利息費用 $60,000 —— 用面額 $1,000,000 × 6%，錯在第一步。面額只用在算現金付息，不用在算利息費用。
· 誘答第一年利息費用 $50,000 —— 把現金付息當成利息費用，錯在第一步。折價發行時公司實際負擔的成本比票面高，兩者必不相等。
· 誘答折價時帳面金額逐年「下降」 —— 攤銷方向做反，錯在第三步。這會導致到期日帳面金額遠低於面額，還不出錢。
自己驗算
用終點反推：不管折價還是溢價，到期日的帳面金額一定要精確等於面額（因為到期就是還面額）。折價發行時起點低於面額，所以帳面必須一路「往上」；溢價發行時起點高於面額，帳面必須一路「往下」。先確定往哪邊走，再算數字，就不會弄反。第二道檢查：折價時利息費用永遠大於現金付息 $50,000，$58,395 大於 $50,000，過關。
⑦ 流動與非流動負債的分界看「報導期間結束日當天的權利」 方向
看到這種題：長期借款一年內到期、違反借款合約、報導期間後才完成再融資、有償債基金的公司債
- 把時間點釘在報導期間結束日（12/31）當天，問一句：我在那一天有沒有「權利」把清償延後到至少 12 個月之後。
- 有這個權利就列非流動，沒有就列流動。管理階層打算怎麼做不影響分類，看的是權利不是意圖。
- 再融資：協議必須在 12/31 或之前就完成且展延期間超過 12 個月，才能列非流動。12/31 之後才簽的，12/31 當天仍列流動（只在附註揭露)。
- 違反借款合約導致貸方得隨時要求償還：列流動。除非在 12/31 或之前已取得至少 12 個月的寬限期。
- 以「非流動資產」清償的負債（例如已提列償債基金且指定專款專用），縱使一年內到期也列非流動。
12/31 帳上有三年期長期借款 $5,000,000，其中 $1,000,000 於次年 6/30 到期。
情況一：公司於 12/20 已與銀行簽妥展延協議，該 $1,000,000 可延至 2028 年還 → 12/31 當天已有延後清償的權利 → 全額 $5,000,000 列非流動，流動負債 $0。
情況二：展延協議在次年 1/15 才簽成 → 12/31 當天沒有權利 → $1,000,000 列流動，$4,000,000 列非流動。
情況三：另有應付公司債 $2,000,000 於次年 3/31 到期，公司已提列指定用途償債基金（列為非流動資產）$2,000,000 → 以非流動資產清償 → 列非流動。
誘答在這裡
· 誘答「情況一也把 $1,000,000 列流動」—— 只看到期日不看有沒有展延權利，錯在第三步。
· 誘答「情況二列非流動，因為 1/15 在財報公布日之前」—— 用財報公布日當判斷點，錯在第一步。判斷點永遠是報導期間結束日，不是公布日。
· 誘答「情況三列流動」—— 只看一年內到期就分類，錯在第五步。清償的來源是非流動資產，把它列流動會讓流動比率失真。
自己驗算
把自己放回 12/31 那一天，問「今天債權人打電話來要錢，我能不能合法說不」。能說不就是非流動，不能說不就是流動。這句話同時涵蓋再融資（協議簽了才有底氣說不）與違約（違約後就沒底氣）。再用常識驗一次結果：分類錯誤會讓流動比率往哪邊跑，如果一筆明明有錢還（償債基金）的負債被列流動，流動比率被低估，就知道分類有問題。
⑧ 合約負債、代收款、銷項稅額三種「不是收入的收現」 方向
看到這種題：禮券、預收貨款、含稅收現、代扣員工所得稅與勞健保費，問收入金額或負債餘額
- 收到現金時先分辨自己欠的是什麼：欠客戶「東西或服務」就是合約負債；欠政府或第三人「現金」就是代收款或應付稅捐。
- 含稅收現要先還原：銷貨收入 = 含稅收現 ÷（1 + 稅率）。差額是銷項稅額，不是我的收入。
- 禮券與預收貨款在出售當下全額掛合約負債，等到客戶實際兌換、貨物交付時才轉列收入。
- 代扣員工所得稅與勞健保自付額只是替政府與保險局代收，掛應付款項，不影響薪資費用金額。
- 期末結算：合約負債餘額 = 已收金額 − 已履行部分認列的收入。
某商店 12 月：
(1) 銷貨含稅收現 $1,050,000，營業稅率 5%（內含）。
銷貨收入 = $1,050,000 ÷ 1.05 = $1,000,000；銷項稅額（應付稅捐）= $50,000
(2) 出售禮券 $200,000，年底客戶已持券兌換商品 $150,000。
認列收入 $150,000；年底合約負債餘額 = $200,000 − $150,000 = $50,000
(3) 發放薪資總額 $600,000，代扣員工所得稅 $30,000、勞健保自付額 $25,000，實付現金 $545,000。
薪資費用仍為 $600,000；代收款項 $55,000 列其他應付款。
12 月合計認列收入 = $1,000,000 + $150,000 = $1,150,000
誘答在這裡
· 誘答收入 $1,050,000 —— 把含稅金額全列收入，錯在第二步，多灌了 $50,000 的營業稅。那筆錢是替國稅局收的。
· 誘答收入 $1,200,000 —— 禮券出售時就認 $200,000 收入，錯在第三步。禮券賣出去只是收到錢，東西還沒給。
· 誘答薪資費用 $545,000 —— 用實付現金當費用，錯在第四步。代扣的 $55,000 也是員工賺到的，只是由公司轉手繳出去。
自己驗算
對每一筆收到的現金問「這筆錢裡有多少是我最後留得下來的」。留不下來的（要繳給政府、要退給客戶、要交給保險局）一律是負債。用禮券再驗一次方向：如果客戶明天全部來兌換，我要交出價值 $50,000 的商品，這 $50,000 就是負債餘額，跟算出來的一致。第二道檢查：含稅還原後，$1,000,000 × 5% = $50,000，加回去等於 $1,050,000，代回原式成立。
Q26–29 投資 · 真題你 1/4（8 張）
① FVPL 與 FVOCI 的分類與後續衡量差在哪三件事 觀念
看到這種題：敘述題問「下列關於透過損益按公允價值衡量之金融資產的敘述何者正確」，或計算題問對本期損益的影響
- 先定分類：權益工具原則上是 FVPL；若不是為交易目的持有，可在原始認列時做「不可撤銷的選擇」指定為 FVOCI，選了不能改回來。
- 第一件事看交易成本：FVPL 的交易成本立即列費用；FVOCI 的交易成本計入取得成本。原因是 FVPL 反正下一秒就要調到公允價值，把成本併進去也會馬上被沖掉。
- 第二件事看評價變動去哪：FVPL 進本期損益；FVOCI 進其他綜合損益，不影響本期淨利。
- 第三件事看股利：兩者收到現金股利都認列股利收入進本期損益。FVOCI 只把「評價變動」隔離在損益之外，股利照樣進損益。
- 算題時分兩層記帳：帳面金額兩者都調到公允價值（相同），差別只在差額掛在損益還是其他綜合損益。
3/1 買進 A 公司股票 10,000 股，每股 $50，另付手續費 $1,425。12/31 每股公允價值 $58。年中收到現金股利 $12,000。
分類為 FVPL：
取得成本 = $500,000；手續費 $1,425 列為當期費用
12/31 帳面 = 10,000 × $58 = $580,000；評價利益 = $580,000 − $500,000 = $80,000 進損益
對本期淨利影響 = $80,000 + $12,000 − $1,425 = $90,575
分類為 FVOCI（權益工具）：
取得成本 = $500,000 + $1,425 = $501,425
12/31 帳面 = $580,000；評價利益 = $580,000 − $501,425 = $78,575 進其他綜合損益
對本期淨利影響 = 只有股利 $12,000
誘答在這裡
· 誘答 FVOCI 的評價利益 $80,000 —— 把手續費當費用處理後又用 $500,000 當基礎，錯在第二步。FVOCI 的成本含手續費。
· 誘答 FVOCI 對本期淨利影響 $90,575 —— 把其他綜合損益當成本期損益，錯在第三步。其他綜合損益走的是權益，不經過損益表。
· 誘答 FVOCI 收到股利也記入其他綜合損益 —— 過度延伸 FVOCI 的規則，錯在第四步。只有公允價值變動被隔離，股利不是。
自己驗算
問一句「這個數字最後會不會改變本期淨利」。FVOCI 存在的目的就是把股價波動趕出損益表，所以只要看到 FVOCI 的評價變動出現在淨利裡，一定錯。另外兩種分類的「年底帳面金額」必然相同（都是 $580,000），若你算出兩個不同的帳面金額，就是把成本與評價搞混了——差別永遠只在差額掛哪裡，不在帳面金額。
② FVOCI 處分時：權益工具不重分類，債務工具要重分類 觀念
看到這種題：題目說「出售指定為 FVOCI 之股票投資」或「出售 FVOCI 之債券投資」，問處分損益或對本期淨利的影響
- 先分辨標的是權益工具（股票）還是債務工具（債券），這決定累積其他綜合損益的下場。
- 不論哪一種，處分前都要先把帳面金額調整到「處分日的公允價值」，這段調整仍然走其他綜合損益。
- 權益工具：處分不認列處分損益（帳面已等於售價），累積其他綜合損益直接轉入保留盈餘，不經過損益表。
- 債務工具：累積其他綜合損益於處分時「重分類調整」轉入當期損益，所以會有處分損益。
- 回答「對本期淨利的影響」時，權益工具的答案通常是零（扣掉手續費以外）。
指定為 FVOCI 之權益工具，原始成本 $501,425，2026/12/31 公允價值 $580,000，累積其他綜合損益 $78,575。2027/5/20 以 $612,000 出售（不計手續費）。
步驟二 處分前先評價：$612,000 − $580,000 = $32,000 增列其他綜合損益 → 累積其他綜合損益 = $78,575 + $32,000 = $110,575
步驟三 處分分錄：借 現金 $612,000；貸 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 $612,000。處分損益 = $0
累積其他綜合損益 $110,575 轉列保留盈餘（不進損益表）
2027 年對本期淨利影響 = $0
若同一筆是 FVOCI 之「債務工具」：$110,575 於處分時重分類至損益，2027 年認列處分利益 $110,575。
誘答在這裡
· 誘答處分利益 $110,575（權益工具情況）—— 套用債務工具的重分類規則，錯在第三步。權益工具選 FVOCI 就是要永久把波動移出損益。
· 誘答處分利益 $32,000 —— 只把處分日的最後一段漲幅認列為損益，錯在第二步。那段漲幅同樣走其他綜合損益，不是損益。
· 誘答「累積其他綜合損益留在權益裡不動」—— 忘了轉保留盈餘，錯在第三步。不重分類到損益不等於不能在權益內部搬家。
自己驗算
問「當初為什麼選 FVOCI」。選它的唯一好處就是股價漲跌永遠不吵到損益表，包括賣掉那一天。所以權益工具 FVOCI 的損益表影響必為零，這個結論可以自己推出來不必記。第二道檢查：處分後現金增加 $612,000、資產減少 $612,000，總資產不變，權益內部只是從其他權益搬到保留盈餘，總權益也不變，恆等式兩邊都沒動，符合「不影響損益」的結論。
③ 權益法的商譽與超額價款：多付的錢買到了什麼 計算
看到這種題：取得具重大影響力的股權，題目給「取得成本」與「被投資公司可辨認淨資產帳面金額、部分資產公允價值高於帳面」
- 先把被投資公司的淨資產調到公允價值：帳面淨資產 + 各項可辨認資產的公允價值超過帳面的差額。
- 算出我買到的份額 = 調整後可辨認淨資產公允價值 × 持股比例。
- 商譽 = 取得成本 − 我買到的份額。正數是商譽（不單獨列帳、不攤銷、含在投資帳面裡）；負數是廉價購買利益，取得當期直接認列損益。
- 把「資產公允價值超過帳面」的那部分按該資產剩餘耐用年限攤銷，攤銷額 = 差額 × 持股比例 ÷ 年限，這筆要沖減投資收益。
- 當年度投資收益 = 被投資公司淨利 × 持股比例 − 上一步的攤銷額。商譽不攤銷，不要再減一次。
1/1 以 $9,000,000 取得 B 公司 30% 股權並具重大影響力。B 公司淨資產帳面金額 $25,000,000，其中設備之公允價值高於帳面 $2,000,000（剩餘耐用年限 10 年、直線法、無殘值），其餘資產負債公允價值均等於帳面。B 公司當年度淨利 $3,000,000。
步驟一 可辨認淨資產公允價值 = $25,000,000 + $2,000,000 = $27,000,000
步驟二 我買到的份額 = $27,000,000 × 30% = $8,100,000
步驟三 商譽 = $9,000,000 − $8,100,000 = $900,000
步驟四 設備溢價攤銷 = $2,000,000 × 30% ÷ 10 = $60,000
步驟五 投資收益 = $3,000,000 × 30% − $60,000 = $900,000 − $60,000 = $840,000
誘答在這裡
· 誘答投資收益 $900,000 —— 忘了扣設備公允價值溢價的攤銷，錯在第四步。我買股票時多付的那份設備價值，要跟著設備一起折舊掉。
· 誘答投資收益 $750,000 —— 把商譽 $900,000 也除以 10 年攤銷 $90,000 再扣，錯在第五步。商譽不攤銷，只做減損測試。
· 誘答商譽 $2,400,000 —— 用帳面淨資產 $25,000,000 × 30% = $7,500,000 去減，錯在第一步。沒把設備調到公允價值，等於把「多買到的設備價值」誤算成商譽。
自己驗算
代回去驗：份額 $8,100,000 + 商譽 $900,000 = $9,000,000，剛好等於取得成本，拆解完整。這條恆等式（成本 = 淨資產公允價值份額 + 商譽）在任何權益法題目都成立，算完一定要對一次。再用方向常識：我用 $9,000,000 買到帳面只值 $7,500,000 的份額，多出的 $1,500,000 一定要有去處——$600,000 是設備公允價值份額（$2,000,000 × 30%），$900,000 是商譽，兩者相加剛好 $1,500,000。
④ 權益法投資帳面金額的滾動與交叉驗算 計算
看到這種題：題目連續給「取得成本、被投資公司淨利、宣告發放現金股利、公允價值溢價攤銷」，問期末投資帳面金額
- 從取得成本出發，把當年度事件逐件疊上去，不要跳步。
- 加：被投資公司淨利 × 持股比例（淨損就減）。
- 減：公允價值溢價的當年度攤銷額。
- 減：收到的現金股利 × 持股比例。這是把我先前已認列的收益換成現金拿回來，不是收入。
- 股票股利與股票分割不動投資帳面金額，只改變持股數，不列入這條式子。
承上題：取得成本 $9,000,000（30%），B 公司當年度淨利 $3,000,000、宣告並發放現金股利 $1,000,000，設備公允價值溢價攤銷 $60,000。
步驟二 加投資收益基本份額 = $3,000,000 × 30% = $900,000
步驟三 減攤銷 = $60,000（故當年度投資收益 = $840,000）
步驟四 減現金股利份額 = $1,000,000 × 30% = $300,000
期末投資帳面金額 = $9,000,000 + $840,000 − $300,000 = $9,540,000
誘答在這裡
· 誘答 $9,840,000 —— 把 $300,000 當成股利收入列入損益、不去沖減投資帳面，錯在第四步。同一筆錢被認兩次（一次在投資收益、一次在股利收入）。
· 誘答 $9,600,000 —— 忘了扣攤銷 $60,000，錯在第三步。
· 誘答 $9,240,000 —— 把股票股利也當成減項處理，錯在第五步。發股票股利被投資公司的淨資產一毛錢都沒少。
自己驗算
用完全另一條路徑重算同一個數字。期末可辨認淨資產公允價值 = $27,000,000 + 淨利 $3,000,000 − 股利 $1,000,000 = $29,000,000；我的份額 = $29,000,000 × 30% = $8,700,000；減去本年設備溢價攤銷 $60,000 = $8,640,000；加回商譽 $900,000 = $9,540,000。兩條路徑得到同一個數字才算對。另外方向常識：每一件事都先問「這件事有沒有讓對方的淨資產改變」，淨利讓它變多所以我加、現金股利讓它變少所以我減、股票股利完全沒動所以不理。
⑤ 股票股利與股票分割：總成本不變，只有每股成本被稀釋 計算
看到這種題：題目說「收到 20% 股票股利」「一股分割為兩股」，接著問每股成本或後續出售的處分損益
- 認清這兩件事的本質：公司沒有付出任何資產給我，我持有的股權比例也沒變，所以我的投資總成本一分錢都不能動。
- 只更新股數：股票股利後股數 = 原股數 ×（1 + 股利率）；股票分割後股數 = 原股數 × 分割倍數。
- 重算每股成本 = 原始總成本 ÷ 新股數。
- 出售時：成本 = 出售股數 × 新的每股成本，處分損益 = 售價總額 − 該成本。
- 全程不認列任何股利收入。收到股票股利只做備忘記錄，不做正式分錄。
買入 A 公司股票 10,000 股，總成本 $500,000（每股 $50）。
(1) 收到 20% 股票股利 → 股數 = 10,000 × 1.2 = 12,000 股；總成本仍 $500,000；每股成本 = $500,000 ÷ 12,000 = $41.67
(2) 隨後宣布一股分割為二股 → 股數 = 12,000 × 2 = 24,000 股；總成本仍 $500,000；每股成本 = $500,000 ÷ 24,000 = $20.83
(3) 以每股 $30 出售 6,000 股：
售價 = 6,000 × $30 = $180,000
成本 = $500,000 ÷ 24,000 × 6,000 = $125,000
處分利益 = $180,000 − $125,000 = $55,000
剩餘 18,000 股帳面成本 = $500,000 − $125,000 = $375,000
誘答在這裡
· 誘答處分損失 $120,000 —— 用原始每股 $50 算成本（6,000 × $50 = $300,000），錯在第四步。股數變多了每股成本必然變小，還用舊單價會嚴重高估成本。
· 誘答認列股利收入 $100,000（20% × $500,000）—— 把股票股利當現金股利，錯在第五步。公司沒發現金給我，我的資產沒有增加。
· 誘答每股成本 $25（把 $50 除以 2 只考慮分割）—— 漏掉股票股利那一步，錯在第二步。兩次事件要接續套用，不能只算一個。
自己驗算
任何時點檢查「股數 × 每股成本 = $500,000」是否成立。$24,000 × $20.83 約等於 $500,000（用未四捨五入的 $20.8333 算是精確 $500,000），成立。這條恆等式在股票股利與分割題型永遠不變，一驗就知道每股成本有沒有算錯。第二道檢查：賣掉 6,000 股是總股數 24,000 的四分之一，成本就該是總成本的四分之一，$500,000 ÷ 4 = $125,000，用比例反推得到同一個數字。
⑥ 現金股利在 FVPL、FVOCI、權益法下的三種待遇 方向
看到這種題：題目給持股比例與被投資公司發放現金股利，問「股利收入若干」或「對本期損益影響若干」
- 先由持股比例與影響力定分類：無重大影響力走 FVPL 或 FVOCI；具重大影響力（一般 20% 以上）走權益法。
- FVPL 與 FVOCI：收到現金股利認列「股利收入」進本期損益，投資帳面金額不因股利而調整（只因公允價值而調整）。
- 權益法：收到現金股利「減少投資帳面金額」，不認列任何收入。
- 推導權益法為何不認收入：對方賺錢的那一刻我已經按份額認過投資收益了，現在只是把已認的錢領回來，再認一次就是重複計算。
- 被投資公司宣告股利時就要處理（宣告日），不是等收到現金那天。
情況一（權益法）：持有 C 公司 30%，成本 $6,000,000。C 當年度淨利 $2,000,000、發放現金股利 $800,000。
投資收益 = $2,000,000 × 30% = $600,000（進損益）
現金股利份額 = $800,000 × 30% = $240,000（減投資帳面，不是收入）
年底投資帳面 = $6,000,000 + $600,000 − $240,000 = $6,360,000
對本期損益影響 = $600,000
情況二（FVPL，持股 5%）：成本 $1,000,000，收到現金股利 $40,000，年底公允價值 $1,050,000。
股利收入 = $40,000；評價利益 = $1,050,000 − $1,000,000 = $50,000
對本期損益影響 = $90,000；年底帳面 = $1,050,000
誘答在這裡
· 誘答權益法下對損益影響 $840,000 —— 同時認列投資收益 $600,000 與股利收入 $240,000，錯在第三步。這是同一筆錢認兩次。
· 誘答 FVPL 下把股利 $40,000 拿去沖減投資成本 —— 把權益法的做法套到 FVPL，錯在第二步。FVPL 的帳面金額只由公允價值決定，跟股利無關。
· 誘答權益法年底帳面 $6,600,000 —— 沒把股利份額扣掉，錯在第三步。
自己驗算
每一件事都問同一句話：「這件事有沒有讓被投資公司的淨資產改變」。發現金股利讓對方淨資產減少 $800,000，我持有 30%，我的份額當然要跟著少 $240,000。這句話同時解釋了為什麼權益法要減、為什麼股票股利不用動。第二道檢查（權益法專用）：期末帳面應等於期末淨資產份額，($6,000,000 ÷ 30% + $2,000,000 − $800,000) × 30% = ($20,000,000 + $1,200,000) × 30% = $6,360,000，兩條路徑一致。
⑦ 廉價購買利益與期中取得的月數比例 計算
看到這種題：取得成本低於淨資產公允價值份額，或取得日不在年初（7/1、10/1 取得）
- 先算淨資產公允價值份額，與取得成本比大小。份額大於成本就是廉價購買。
- 廉價購買利益 = 份額 − 成本，於取得當期直接認列為損益，同時把投資帳面金額「調高」到份額金額。
- 期中取得：只認列取得日之後的損益份額。用月數比例把被投資公司全年淨利切開（題目沒特別說明就假設平均發生）。
- 投資收益 = 全年淨利 × 取得後月數 ÷ 12 × 持股比例，再扣公允價值溢價攤銷（攤銷也只算取得後的月數）。
- 期末帳面 = 調整後的取得日帳面 + 投資收益 − 取得後宣告的現金股利份額。
7/1 以 $4,000,000 取得 D 公司 25% 股權並具重大影響力。取得日 D 公司可辨認淨資產公允價值 $17,600,000（各項資產公允價值均等於帳面）。D 全年度淨利 $2,400,000，平均發生，當年度未發放股利。
步驟一 份額 = $17,600,000 × 25% = $4,400,000，大於成本 $4,000,000
步驟二 廉價購買利益 = $4,400,000 − $4,000,000 = $400,000，認列為當期損益；投資帳面調整為 $4,400,000
步驟四 投資收益 = $2,400,000 × 6/12 × 25% = $300,000
步驟五 年底投資帳面 = $4,400,000 + $300,000 = $4,700,000
當年度對損益影響合計 = $400,000 + $300,000 = $700,000
誘答在這裡
· 誘答投資收益 $600,000 —— 認列全年份額，錯在第三步。7/1 之前公司賺的錢跟我無關，那時我還不是股東。
· 誘答年底帳面 $4,300,000 —— 把 $400,000 差額當成「負商譽」掛著不認利益、帳面仍用成本 $4,000,000，錯在第二步。IFRS 下廉價購買立即認列損益，不遞延。
· 誘答把 $400,000 認列為其他綜合損益 —— 錯在第二步。廉價購買利益走的是本期損益，不是其他綜合損益。
自己驗算
用期末淨資產份額反推：取得日淨資產 $17,600,000，7/1 至 12/31 賺了 $2,400,000 × 6/12 = $1,200,000，期末淨資產 = $18,800,000，我的份額 = $18,800,000 × 25% = $4,700,000。商譽為零，所以帳面就該等於份額 $4,700,000，與逐件疊加的結果一致。方向常識：買得比淨資產便宜是佔到便宜，佔便宜當然要在當期認列利益，帳面金額也要往上調到真實價值，不會停在便宜的成本上。
⑧ 債務工具三分類：攤銷後成本、FVOCI、FVPL 的損益差異 觀念
看到這種題：投資債券的題目給「經營模式是收取合約現金流量／既收取又出售／短期交易」，問利息收入、帳列金額或損益影響
- 第一道關卡看合約現金流量：如果不是「純粹的本金與利息」（例如連結股價的可轉換條款），不管經營模式一律 FVPL。
- 第二道關卡看經營模式：只為收取合約現金流量就是攤銷後成本；既收取又可能出售就是 FVOCI；其餘（含短期交易）是 FVPL。
- 攤銷後成本與 FVOCI 的利息收入算法完全相同：期初攤銷後成本 × 有效利率，折溢價用有效利息法攤銷。
- 差別只在期末要不要評價：攤銷後成本不評價（帳列攤銷後成本）；FVOCI 要評價到公允價值，差額進其他綜合損益。
- FVPL 不做折溢價攤銷，利息收入按票面收現數認列，帳列公允價值，全部變動進損益。
1/1 買進面額 $1,000,000、票面利率 4%、每年付息一次、3 年期債券，市場（有效）利率 5%，購價 $972,768。12/31 公允價值 $985,000。
攤銷後成本分類：
利息收入 = $972,768 × 5% = $48,638；收現 $40,000；折價攤銷 $8,638；年底帳列 = $981,406；不評價。對本期淨利影響 = $48,638
FVOCI（債務工具）分類：
利息收入同樣 $48,638 進損益；年底評價到 $985,000，差額 = $985,000 − $981,406 = $3,594 進其他綜合損益；年底帳列 = $985,000。對本期淨利影響 = $48,638
FVPL 分類：
利息收入 = 票面收現 $40,000；評價 = $985,000 − $972,768 = $12,232 進損益；年底帳列 = $985,000。對本期淨利影響 = $52,232
誘答在這裡
· 誘答 FVOCI 的利息收入 $40,000 —— 用票面收現數，錯在第三步。FVOCI 債務工具的利息收入跟攤銷後成本一模一樣，都要用有效利息法。
· 誘答攤銷後成本分類年底帳列 $985,000 —— 也去評價了，錯在第四步。攤銷後成本的名字就已經說明它不看市價。
· 誘答 FVPL 還要做折價攤銷 $8,638 —— 錯在第五步。既然帳面直接跳到公允價值，攤銷出來的數字馬上會被沖掉，做了也沒意義。
自己驗算
記住一條可以自己推的結論：攤銷後成本與 FVOCI（債務工具）對「本期淨利」的影響完全相同（都是 $48,638），差別只在帳列金額與其他綜合損益。如果你算出兩者淨利影響不同，一定有一邊的利息收入算錯。第二道檢查：三種分類的年底帳列金額中，只有攤銷後成本不等於公允價值 $985,000，其餘兩種都必須是 $985,000；若你算出三個不同的帳列金額，回頭檢查分類規則。
卡片做完了，接下來請照著卡片重做你今天錯的那 11 題（同一批，不是新題）：
貨銀名詞＋匯率 12 題
權益法＋保證負債 12 題
救得回來的，代表卡片有效；救不回來的告訴我是卡在哪一步，我針對那一步再出題。